Buen día:

En relación con el tema, cabe agregar extracto de resolución, extraído de la página del SAT (Resoluciones Favorables).


FECHA
24 - Marzo - 2009
TEMA
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU)
SUBTEMA
Pago

ANTECEDENTES:
Que para efectos de hacerse de los recursos que le permiten llevar a cabo sus actividades obtiene numerario a través de financiamientos otorgados en su favor por parte de diversas instituciones financieras, por los que realiza el pago de intereses. Que para efectos del cálculo de los pagos mensuales del impuesto empresarial a tasa única, su mandante hasta la fecha ha venido considerando en términos del artículo 3 de la ley que regula el impuesto aludido, la diferencia que resulta de restar a los intereses devengados a cargo de sus deudores, los intereses devengados a favor de las instituciones financieras derivado de sus operaciones de financiamiento, que representa un ingreso gravable por el cual pagó el impuesto de mérito. Que no obstante lo anterior, derivado del análisis jurídico de las disposiciones de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única aplicables al caso concreto, su representada estima que los citados intereses no son objeto de tal impuesto, por lo que no debe pagar dicho tributo por las operaciones de financiamiento o mutuo que realiza con sus clientes. Que por su parte, el artículo 3, fracción I, del mismo ordenamiento señala… Que en este contexto, aún cuando su mandante se dedica preponderantemente a la prestación de servicios y entre los servicios que presta se encuentra otorgar financiamiento o celebrar contratos de mutuo con diversos sujetos y que tales operaciones den lugar al pago de intereses, mismos que de ninguna manera son considerados como parte del precio de dicha operación, en términos de los preceptos analizados. Que los ingresos que obtiene su representada por esa actividad en particular, esto es, por el otorgamiento de financiamiento o la celebración de contratos de mutuo con terceros, por los cuales recibe el pago de intereses, no son objeto del impuesto empresarial a tasa única, por tanto no se encuentra obligada a calcular ni a enterar al Fisco Federal cantidad alguna derivada de dichas operaciones de mutuo o financiamiento, pues estas operaciones quedan excluidas en forma expresa de aquéllas por las que se causa dicho impuesto. Solicita confirmar el criterio en el sentido de que no se encuentra obligada al pago del impuesto empresarial a tasa única por aquellos ingresos que obtiene por concepto de intereses en virtud de las operaciones de financiamiento o de la celebración de contratos de mutuo con terceros, pues ésta es una de las actividades que no son objeto del tributo en cuestión, en virtud de un mandamiento expreso que consta en la Ley de la materia.
CONSIDERANDOS:
Los artículos 1, fracción II y 3, fracciones I y II de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única establecen: […] De los preceptos anteriores, se desprende que, como regla general, las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional tienen la obligación de pagar el impuesto empresarial a tasa única, por los ingresos que obtengan, entre otras actividades, por la prestación de servicios independientes. Entendiéndose por prestación de servicios independientes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Sin embargo, para los efectos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, no se consideran actividades por las que se obtengan ingresos gravados, a las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio. Por tanto no está obligada al pago del impuesto empresarial a tasa única por los ingresos que obtiene por concepto de intereses, derivados de las operaciones de financiamiento o de la celebración de contratos de mutuo con las sociedades a quienes les presta sus servicios o con terceros, siempre que el pago de intereses por dichas operaciones no forme parte del precio. No obstante, las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediación financiera y aquéllas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, respecto de los servicios por los que paguen y cobren intereses, considerarán como prestación de servicio independiente el margen de intermediación financiera correspondiente a dichas operaciones, el cual se obtendrá de conformidad con el artículo 3o., fracción II de la citada Ley. Por tanto, podemos concluir que está obligada al pago del impuesto empresarial a tasa única por el ingreso que obtiene del margen de intermediación financiera, siempre que dicha intermediación financiera sea su actividad exclusiva, en los términos del artículo 3o., fracción I, penúltimo y último párrafos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única. En cuyo caso, deberá determinar el margen de intermediación financiera correspondiente a los servicios por los que pague y cobre intereses, de conformidad con el artículo 3o., fracción II de la citada Ley.
RESOLUTIVO:
Único. Se confirma su criterio en el sentido de que no se encuentra obligada al pago del impuesto empresarial a tasa única por aquellos ingresos que obtiene por concepto de intereses, en virtud de las operaciones de financiamiento o de la celebración de contratos de mutuo con terceros, pues ésta es una de las actividades que no son objeto del tributo en cuestión, en virtud de un mandamiento expreso que consta en la Ley de la materia, lo anterior de conformidad con el artículo 3o., fracción II de la citada Ley. Nota: Resolución emitida conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2008.

Saludos

YO TENGO ESTO:


II.- SOFOM No Regulada
Son sociedades anónimas en cuyo capital no participan entidades financieras, ni están
sujetas a la supervisión de la CNVB, sino solamente a la Comisión Nacional para la
Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros (CONDUSEF), a quien
deben presentar un aviso de constitución, dentro de los diez días siguientes de la
inscripción de sus estatutos sociales ante el Registro Público de Comercio.

Deberán de agregar a su denominación social la expresión “sociedad financiera de objeto
múltiple” o su acrónimo “SOFOM”, seguido de las palabras “entidad no regulada” o su
abreviatura “E.N.R.”

Impuesto sobre la Renta
Uno de los cambios principales de esta reforma, se ve reflejado en la reforma al artículo 8
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), al considerar que para efectos fiscales se
considerarán personas morales integrantes del sistema financiero, entre otras, a las
SOFOM a que se refiere la LGOAAC que tengan cuentas y documentos por cobrar
derivados de las actividades que deben constituir su objeto social principal, conforme a lo
dispuesto en la citada Ley.

Ahora bien, para ser consideradas integrantes del sistema financiero, se deben de cumplir
con los siguientes requisitos:
• Las cuentas y documentos por cobrar, deben de representar por lo menos el 70%
de sus activos totales; o bien,
• Tener ingresos derivados de sus actividades y de la enajenación o administración
de los créditos otorgados por ellas, que representen al menos el 70% de sus
ingresos totales.

Para los efectos de la determinación del porcentaje del 70% antes citado, no se
considerarán en el cálculo los activos o ingresos que deriven de la enajenación a crédito
de bienes o prestación de servicios de las propias sociedades, de las enajenaciones que
se efectúen con cargo a tarjetas de crédito o financiamientos otorgados por terceros.
Cabe mencionar que en el caso de SOFOM de nueva creación, el Servicio de
Administración Tributaria mediante resolución particular en la que se considere el
programa de cumplimiento que al efecto se presente, podrá establecer para los tres
primeros ejercicios de dichas sociedades, un porcentaje menor al 70%, para ser
consideradas como integrantes del sistema financiero para los efectos de la Ley del ISR.
Por otra parte, de conformidad con lo señalado en el artículo 9 de la Ley del ISR, se
adiciona a esta disposición fiscal que en las operaciones de factoraje financiero, se
considerará interés la ganancia derivada de los derechos de crédito adquiridos por
empresas de factoraje financiero y las generadas por las SOFOM.

Lo mencionado anteriormente, trae como consecuencia que también adquieran las
ventajas fiscales que la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto al Activo
(IMPAC) establece para las entidades financieras, las cuales señalaremos de manera
individual más adelante.

Impuesto al Valor Agregado
De acuerdo con la reforma al inciso b) de la fracción X del artículo 15 de la Ley del IVA, se
establece que no se pagará dicho impuesto por la prestación de servicios por los que
deriven intereses que reciban y paguen las SOFOM que para los efectos de la Ley del
ISR formen parte del sistema financiero, por el otorgamiento de crédito, de factoraje
financiero o descuento en documentos pendientes de cobro.

Es importante señalar, que no será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior,
tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades
empresariales, o no presten servicios personales independientes, o no otorguen el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.

Como se puede observar, la ventaja fiscal que se adiciona para las SOFOM de no causar
este impuesto sobre los intereses que reciban o paguen, se refiere única y
exclusivamente al otorgamiento del crédito, al factoraje financiero y al descuento en
documentos pendientes de cobro, por lo que para los casos de arrendamiento financiero,
se debe considerar como enajenación y por consiguiente un acto gravado para efectos de
IVA.

Cabe mencionar que la exención en comento es aplicable exclusivamente a las SOFOM
que se consideran integrantes del sistema financiero.

Buena tarde:

Mi estimado Jerry_02600, a más tardar el día de mañana, te doy mi respuesta.

Saludos

Cano.

Gracias por tu tiempo, y en efecto al pagar intereses a los accionistas por el fondeo que realizan caen en los supuestos del art. 92 ISR. Aún así esten a valor de mercado.

Lo conveniente sería incluirlo en un fondeo que no paga intereses y pagar al accionista que fondea y labora en la empresa un 'asimilado a salario' (es lo que hice, ya se que es una salida muy 'rodillera' pero fue lo que se me ocurrió, no si tengas alguna sugerencia o algún comentario al respecto mi estimado Cano).

Ahora con respecto a la retención de los demás inversionistas, recordemos que a partir de 2012 cambian las reglas y se incluye el efecto inflacionario en las retenciones a los intereses mediante las UDIS (un desmadre), y las retenciones se convierten en pagos definitivos y nos olvidaremos de aquellas martirizantes declaraciones de intereses del sistema financiero.

SALUDOS

Editado: Agosto 23, 2011 10:41:55