Análisis de la Iniciativa de Reforma Fiscal 2022

Detalles de la exposición de motivos, textos a reformar y comentarios.

Herramientas

Escuchar este artículo:

I. Ley del ISR
1.1. - Beneficios de los tratados para evitar la doble tributación
1.2. - Composición del sistema financiero
1.3. - Fluctuación cambiaria
1.4. - Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
1.5. - Créditos respaldados
1.6. - Pagos provisionales
1.7. - La nuda propiedad y el usufructo de bienes
     1.7.1. - Acumulación de ingresos por la nuda propiedad y el usufructo de un bien
     1.7.2. - Determinación de la ganancia por la enajenación de la nuda propiedad y el usufructo de un bien
1.8. - Razón de negocios en reestructuras corporativas
1.9. - Deducciones
     1.9.1. - Combate al mercado ilícito de hidrocarburos y petrolíferos
     1.9.2. - Erogaciones por asistencia técnica, transferencia de tecnología o regalía
     1.9.3. - Gestiones de cobro para créditos incobrables
     1.9.4. - Información de sociedades de información de crediticia
1.10. - Capitalización delgada
     1.10.1. - Acreditación saldo del capital contable
     1.10.2. - Inversiones vinculadas con áreas estratégicas para el país o para la generación de energía eléctrica
     1.10.3. - SOFOMES
1.11. - Inversiones
     1.11.1. - Conceptos que integran el monto original de la inversión
     1.11.2. - Aviso por la enajenación de bienes que dejan de ser útiles
     1.11.3. - Adquisición del derecho de usufructo de bienes inmuebles
     1.11.4. - Erogaciones realizadas para la adquisición de títulos de concesiones mineras.
     1.11.5. - Inversiones del sector minero y derecho de usufructo de bienes inmuebles
1.12. - Sector financiero
     1.12.1. - Deducción reservas técnicas
     1.12.2. - Declaración informativa del sector financiero
     1.12.3. - Actualización de la referencia a sociedades anónimas con concesión para actuar como bolsa de valores
1.13. - Pérdidas fiscales
     1.13.1. - Amortización de pérdidas fiscales en escisión de sociedades
     1.13.2. - Cambio de socios o accionistas en sociedades con pérdidas.
1.14. - Eliminación de personas físicas del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (AGAPES)
1.15. - Tributación de las personas morales de derecho agrario
1.16. - Obligaciones en materia de partes relacionadas
     1.16.1. - Partes relacionadas no residentes en el extranjero
     1.16.2. - Homologación con el contenido del artículo 180, en cuanto a la referencia a márgenes de utilidad.
     1.16.3. - Contenido de la documentación comprobatoria
     1.16.4. - Plazo presentación declaraciones informativas
1.17. - Modificaciones con motivo de la obligatoriedad del dictamen fiscal
1.18. - Aviso de enajenación de acciones efectuada entre residentes en el extranjero
1.19. - Determinación de la utilidad fiscal neta
1.20. - Eliminación de conceptos que se asimilan a salarios
1.21. - Actividades empresariales y profesionales
     1.21.1. - Declaración informativa de personas físicas
     1.21.2. - Contabilidad electrónica y declaración informativa.
1.22. - Régimen de Incorporación Fiscal
1.23. - Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles por personas físicas
     1.23.1. - Obligación de llevar contabilidad
     1.23.2. - Documentación en la declaración
1.24. - Donativos, planes personales de retiro y aportaciones complementarias de retiro
     1.24.1. - Obligación de cumplir requisitos y condiciones para mantener vigencia
     1.24.2. - Donativos, planes personales de retiro y aportaciones complementarias de retiro, incluidas al tope general de deducciones anuales.
1.25. - Operaciones comparables para residentes en el extranjero
1.26. - Ingresos por adquisición de bienes por residentes en el extranjero
1.27. - Enajenación de acciones con fuente de riqueza en territorio nacional
1.28. - Tasa de retención por intereses para residentes en el extranjero
1.29. - Ingresos de residentes en el extranjero por indemnizaciones de daños o perjuicios
1.30. - Representación legal de residentes en el extranjero
1.31. - Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRE)
     1.31.1. - Se elimina la distinción del tratamiento para operaciones entre partes relacionadas residentes en México y en el extranjero
     1.31.2. - Conceptos que no se consideran sujetos al régimen
     1.31.3. - Determinación del resultado fiscal de la entidad extranjera.
1.32. - Empresas multinacionales y operaciones celebradas entre partes relacionadas
     1.32.1. - Operaciones comparables con empresas multinacionales
     1.32.2. - Método intercuartil para la obtención del rango de precios del monto de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad en operaciones comparables
     1.32.3. - Precios de transferencia
1.33. - Registro de instituciones que administran los estímulos fiscales a que se refiere el artículo 185 de la Ley del ISR
1.34. - De los estímulos fiscales
1.35. - Régimen Simplificado de Confianza para personas físicas
1.36. - Régimen Simplificado de Confianza para personas morales
1.37. - Cláusulas habilitantes

II. Impuesto al Valor Agregado
2.1. - Alimento para animales
2.2. - Productos de gestión menstrual
2.3. - Requisitos del acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
2.4. - No acreditamiento del IVA cuando se lleven a cabo actividades que no se consideren realizadas en territorio nacional
2.5. - Obligaciones en periodo preoperativo
2.6. - Régimen de Incorporación Fiscal
2.7. - Obligaciones de los residentes en el extranjero que proporcionan servicios digitales a receptores ubicados en territorio nacional
2.8. - Uso o goce temporal de bienes tangibles

III. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
3.1. - Importación de combustibles automotrices
3.2. - Definiciones relativas a bebidas alcohólicas
     3.2.1. - Marbete electrónico
     3.2.2. - Establecimiento de consumo final
3.3. - Régimen de Incorporación Fiscal
3.4. - Bebidas alcohólicas para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen
     3.4.1. - Destrucción de envases de bebidas alcohólicas
     3.4.2. - Lectura de código QR
3.5. - Alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables, cigarros y otros tabacos labrados
     3.5.1. - Alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables
     3.5.2. - Códigos de seguridad. Proveedores de servicios de impresión.
     3.5.3. - Código de seguridad en estuches, empaques, envolturas o cualquier otra forma de presentación.
3.6. - Actualización de cuotas aplicables a combustibles automotrices

IV. Impuesto sobre Automóviles Nuevos
4.1. - Automóviles blindados

V. Código Fiscal de la Federación 
5.1. - Residencia en Territorio Nacional
5.2. - Plazos
     5.2.1. - Recepción de declaraciones
     5.2.2. - Suspensión por causa de fuerza mayor o caso fortuito
     5.2.3. - Cómputo de plazo de 40 días previsto en el artículo 17-H Bis
     5.2.4. - Aclaración sobre cómputo de plazo previsto en el artículo 22
5.3. - Comprobantes fiscales en operaciones con público en general
5.4. - Sociedades
     5.4.1. - Fusión o escisión de sociedades sin razón de negocios
     5.4.2. - Transmisión del capital social en una escisión.
5.5. - Homologación del derecho a la imagen con el tratamiento fiscal de las regalías
5.6. - Actualización respecto del medio de publicación del Diario Oficial de la Federación
5.7. - Firma electrónica Avanzada y Cancelación de Certificado de Sello Digital (CSD)
     5.7.1. - Firma electrónica Avanzada o Certificado de Sello Digital (CSD) tratándose de personas morales con socios o accionistas en situación fiscal irregular
     5.7.2. - Cancelación de los CSD
     5.7.3. - Cancelación de CSD por reincidencia en oposición a la práctica de visitas domiciliarias
     5.7.4. - Acreditamiento de la materialidad de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales
5.8. - Restricción de los CSD
     5.8.1. - Restricción de CSD por omisión de pagos en RESICO
     5.8.2. - Inconsistencias que pueden motivar la restricción del CSD..
5.9. - Uso de medios electrónicos
     5.9.1. - Verificación de firma electrónica
     5.9.2. - Devoluciones en formato electrónico (FED)
5.10. - Facultades de comprobación en solicitudes de devolución
5.11. - Autocorrección mediante aplicación de saldos a favor.
5.12. - Aplicación de estímulos
5.13. - Responsabilidad Solidaria
5.14. - RFC
5.15. - Comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI).
     5.15.1. - Aclaración respecto de la exportación de mercancías que no sean objeto de enajenación, o que ésta sea a título gratuito
     5.15.2. - Publicación de complementos
     5.15.3. - Proveedores de certificación de CFDI
     5.15.4. - Delimitación en la emisión de CFDI de egreso
     5.15.5. - Actualización de las actividades y obligaciones manifestadas en el CFDI, en caso de discrepancia
     5.15.6. - Datos adicionales al CFDI
     5.15.7. - Delimitación en la cancelación de los CFDI
5.16. - Características de los CFDI
5.17. - Intercambio de información
5.18. - Obligaciones fiscales
5.19. - Operaciones relevantes
5.20. - Establecimiento de la obligación respecto de ciertos contribuyentes para ser dictaminados por contador público inscrito
5.21. - Recepción de declaraciones
5.22. - Estándar para el Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras en Materia Fiscal
5.23. - Regulación en materia de beneficiario controlador
5.24. - Opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.
5.25. - Facultades de la autoridad fiscal en materia de declaraciones y cumplimiento voluntario
5.26. - Obligación de presentar declaraciones, avisos y demás documentos
5.27. - Obligaciones y sanciones del contador público inscrito
5.28. - Avalúos
5.29. - Facultades de comprobación a instituciones financieras, personas morales, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios
5.30. - Simulación de actos jurídicos para fines fiscales
5.31. - Armonización de referencias contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, con respecto de disposiciones en materia de precios de transferencia
5.32. - Documento de confidencialidad en revisiones de gabinete
5.33. - Visitas domiciliarias relacionadas con los artículos 32-B, fracción V, 32- B Bis, 32-B Ter, 32-B Quater y 32-B Quinquies del Código Fiscal de la Federación
5.34. - Excepciones al orden de la revisión secuencial
5.35. - Exhibición de la declaración correspondiente para el pago a plazos, en parcialidades o diferido
5.36. - Caducidad en el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales
5.37. - Actualización al marco jurídico del secreto fiscal
5.38. - Actualización al procedimiento contra Empresas que Facturan Operaciones Simuladas y Empresas que Deducen Operaciones Simuladas
5.39. - Plazo máximo de substanciación del procedimiento de acuerdo conclusivo
5.40. - Reducción de multas
5.41. - Multa aplicable al Régimen Opcional para Grupos de Sociedades
5.42. - Multas relacionadas con disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta
5.43. - Aclaración sobre la expresión “residencia” en materia de precios de transferencia
5.44. - Infracciones y multas relacionadas con la cancelación de CFDI
5.45. - Infracciones y sanciones de las instituciones financieras
5.46. - Infracciones relacionadas con proveedores de certificación autorizados
5.47. - Infracciones relacionadas con las obligaciones en materia de contabilidad
5.48. - Sanciones por CFDI
5.49. - Multas relacionadas con marbetes, precintos y envases que contienen bebidas alcohólicas
5.50. - Infracciones de los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados
5.51. - Infracciones cometidas por los funcionarios o empleados públicos
5.52. - Sanción a la simulación de relaciones laborales
5.53. - Convenciones internacionales anticorrupción
5.54. - Suspensión del plazo para la interposición del recurso de revocación
5.55. - Notificación por estrados
5.56. - Supuesto para garantizar el interés fiscal
5.57. - Diligencia de embargo y remates
5.58. - Suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución
5.59. - Medidas contra el mercado ilícito en territorio nacional
     5.59.1 - Contabilidad en materia de controles volumétricos
     5.59.2. - Determinación presuntiva para el sector de hidrocarburos
     5.59.3 - Infracciones y multas relacionadas con controles volumétricos
     5.59.4 - Sanción penal para los contribuyentes que no cuenten con controles volumétricos en materia de hidrocarburos y petrolíferos o los alteren
5.60. - Medidas para combatir el contrabando por omisión de impuesto especial sobre producción y servicios aplicable a los de hidrocarburos y petrolíferos
5.61. - Contrabando
     5.61.1. - Presunción de contrabando
     5.61.2. - Sanciones al delito de contrabando tratándose de hidrocarburos y petrolíferos
5.62. - Responsabilidad de los agentes aduanales y agencias aduanales
5.63. - Homologación de las referencias con la Ley Aduanera

VI. Ley de Ingresos de la Federación
6.1. - Ingresos a percibir por la Federación
6.2. - Montos de endeudamiento que se autorizan al Ejecutivo Federal
6.3. - Endeudamiento autorizado a la CDMX
6.4. - Ingresos a percibir por proyectos de infraestructura productiva de largo plazo
6.5. - Recargos
6.6. - Autorización al ejecutivo para fijar aprovechamientos por el uso de bienes de dominio público
6.7. - Autorización al Ejecutivo para fijar cuotas de los productos que pretendan cobrar las dependencias
6.8. - Autorización al Ejecutivo para fijar cuotas de los productos que pretendan cobrar las dependencias
6.9. - Reducción de multas
6.10. - Estímulos fiscales
6.11. - Tasa de retención sobre intereses
6.12. - Sismos de septiembre 2017
6.13. - Se deroga el estímulo del RIF con operaciones con público en general

Con fecha 8 de septiembre de 2021 se presenta ante el Congreso de la Unión el Paquete Económico y Presupuesto para el año 2022, en donde se incluyen las políticas económicas para el ejercicio indicado, el presupuesto de gasto y las medidas recaudatorias que se implementarán a través de lo que se conoce como Reforma Fiscal, mismas que a continuación se describen.

I. Ley del ISR
1.1. Beneficios de los tratados para evitar la doble tributación
Se propone reformar el Artículo 4, primer párrafo.
Artículo 4, primer párrafo
Se modifica la redacción del artículo para aclarar que el requisito de estar dictaminado para aplicar los beneficios del tratado tributario aplica cuando se haya ejercido la opción, o bien, cuando se esté obligado a ello. Esto, dado que el dictamen fiscal vuelve a ser obligatorio para ciertos contribuyentes. Se trata solamente de homologar la redacción de la disposición a la nueva obligación del CFF.

1.2. Composición del sistema financiero
Se propone reformar el Artículo 7, tercer párrafo.
Exposición de motivos
La autoridad fiscal ha detectado el uso de la estructura de SOFOMES ENR que tienen preponderantemente operaciones con partes relacionadas, con la finalidad de obtener beneficios en materia de capitalización delgada.

Artículo 7, tercer párrafo
El Artículo 7 se reforma para agregar una última oración al tercer párrafo para señalar que el SAT podrá emitir las reglas de carácter general necesarias para la debida y correcta aplicación de este párrafo; es decir, de quiénes se consideran parte del sistema financiero y quiénes no.

1.3. Fluctuación cambiaria
Se propone reformar el Artículo 8, sexto párrafo.
Exposición de motivos
Se propone establecer un parámetro de la ganancia devengada por la fluctuación cambiaria, evitando que los contribuyentes puedan determinar menores ingresos de los que obtendrían considerando el tipo de cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana establecido por el Banco de México. Este mecanismo es igual a aquel con que se limita la pérdida cambiaria desde 2002.

Artículo 8, tercer párrafo
Se establece como parámetro mínimo para determinar la ganancia cambiaria, aquella que se determine aplicando el tipo de cambio publicado en el DOF.

Comentario
No se debe perder de vista que el Artículo 20 del CFF prevé que el elemento principal para determinar contribuciones tratándose de operaciones en moneda extranjera, será siempre el tipo de cambio al que se adquirió la moneda, y sólo en el caso de que no haya adquisición, se tomará el del DOF. Bajo esta premisa no parece legítimo que aquellos contribuyentes que hayan realizado su ganancia o pérdida cambiaria mediante la adquisición de moneda extranjera, y que además tienen comprobante de ello, se vean limitados a determinar dicha ganancia o pérdida con el tipo de cambio del DOF que es un promedio del tipo de cambio de los bancos.

1.4. Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
Se propone reformar el Artículo 9, sexto párrafo.
Exposición de motivos
Se busca establecer el orden de prelación en el que se aplicarán los acreditamientos, a efecto de otorgar certeza jurídica a los contribuyentes.

Artículo 9, sexto párrafo
Se establece que el orden de acreditamiento del contra el ISR anual es el siguiente:

  • El importe de los pagos provisionales efectuados durante el año de calendario
  • El monto del ISR que se haya pagado en el extranjero, en términos del artículo 5 de esta Ley.

Comentario
La prelación que se establece no tiene justificación y va en detrimento del contribuyente. El importe de los pagos provisionales es un anticipo del impuesto anual, mientras el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero es un monto acreditable para disminuir el impuesto causado por el contribuyente, no solamente contra el impuesto neto a pagar. En este sentido, al obligar a acreditar el impuesto pagado en el extranjero únicamente contra el remanente después de aplicar pagos provisionales afecta la posibilidad de que el contribuyente recupere el impuesto que anticipó en exceso al causado en el cálculo anual. Esta medida no tiene otro sentido más allá de ser recaudatoria en detrimento del derecho y de la economía del contribuyente.

Es importante diferenciar que el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero tiene la función de reducir el impuesto a cargo del contribuyente, mientras que los pagos provisionales no son para disminuir el impuesto sino para anticipar su pago. Son funciones y objetivos muy distintos.

1.5. Créditos respaldados
Se propone adicionar una fracción V al Artículo 11.
Exposición de motivos
Se propone adicionar a la fracción V del artículo 11 de la Ley del ISR un quinto párrafo, para introducir un supuesto adicional que configure la existencia de créditos respaldados.

Artículo 11, fracción V
Se establece que tendrán el tratamiento de créditos respaldados aquellas operaciones de financiamiento distintas a las previamente referidas en este artículo de las que deriven intereses a cargo de personas morales o establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, cuando dichas operaciones carezcan de una razón de negocios.

1.6. Pagos provisionales
Se propone reformar el Artículo 14, párrafo séptimo, inciso b)
Exposición de motivos
Se propone efectuar una serie de precisiones en cuanto al trámite de disminución de pagos provisionales.

Artículo 14, párrafo séptimo, inciso b)
Se precisa que la autorización es para aplicar un coeficiente menor, y que la diferencia que resulte al final de ejercicio será aquella entre los pagos realizados aplicando el coeficiente menor y los que les hubieran correspondido de no haber aplicado dicho coeficiente, mediante la declaración complementaria respectiva.

1.7. La nuda propiedad y el usufructo de bienes

1.7.1. Acumulación de ingresos por la nuda propiedad y el usufructo de un bien
Adicionar al artículo 18, una fracción XII

Exposición de motivos
La autoridad ha detectado que algunos contribuyentes realizan el desmembramiento de los atributos de la propiedad a fin de enajenar sólo la nuda propiedad del bien, reservándose por cierto tiempo el usufructo del mismo.

Artículo 18, fracción XII
Se propone adicionar una fracción XII al Artículo 18 con el objetivo de precisar que los contribuyentes que recurran a este tipo de prácticas deben considerar como ingreso acumulable el valor del derecho de usufructo que se determine en el avalúo que se deberá practicar por persona autorizada por las autoridades fiscales, al momento en que se consolide la nuda propiedad y el usufructo de un bien. Asimismo, se establece la obligación a cargo de los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan funciones notariales para que, a través de declaración, informen a la autoridad fiscal las características de la operación de desmembramiento de la propiedad y los datos del contribuyente que adquirió la nuda propiedad.

1.7.2. Determinación de la ganancia por la enajenación de la nuda propiedad y el usufructo de un bien

Adicionar un cuarto párrafo al Artículo 18

Exposición de motivos
El Ejecutivo señala que la autoridad ha detectado que algunos contribuyentes obtienen pérdidas fiscales y omiten la acumulación de ingresos derivado de la enajenación de bienes respecto de los cuales realizan el desmembramiento de la propiedad a fin de transmitir uno de los atributos. Es decir, estos contribuyentes comparan el precio obtenido por la enajenación de este atributo contra la totalidad del monto original de la inversión, es decir, para la realización de dicha operación no consideran únicamente la parte proporcional del monto original de la inversión que le correspondería a dicho atributo transmitido.

Cuarto párrafo, Artículo 18
Se propone adicionar un cuarto párrafo de manera que se establezca que para determinar la ganancia en la enajenación de la nuda propiedad de un bien debe restarse del precio obtenido el monto original de la inversión en la proporción del precio que corresponda a dicho atributo transmitido.

1.8. Razón de negocios en reestructuras corporativas
Reformar primer párrafo, actual segundo párrafo y fracción VII del Artículo 24. Adicionar un nuevo segundo párrafo al Artículo 24

Exposición de motivos
El Ejecutivo busca garantizar, que la plusvalía de las acciones respecto de las cuales no se causó el impuesto correspondiente por virtud de haberse autorizado la enajenación a costo fiscal se grave posteriormente en México.

Asimismo, identifica que la reestructuración corporativa y las operaciones relevantes anteriores y posteriores se usan con el propósito de la elusión de contribuciones.

Primer párrafo, Artículo 24
Se propone reformar el citado precepto a fin de precisar que el beneficio para que pueda realizarse la enajenación a costo fiscal solo se otorgará a sociedades residentes en México pertenecientes a un mismo grupo.

Fracción VII, Artículo 24. Adicionar segundo párrafo y reformar actual segundo párrafo.
Se integran a la fracción VII, los siguientes puntos que deberá contener el dictamen a presentar: el valor contable de las acciones objeto de autorización; el organigrama del grupo donde se advierta el porcentaje de la participación en el capital social de los socios o accionistas, así como la tenencia accionaria directa e indirecta de las sociedades que integren dicho grupo antes y después de la reestructuración; los segmentos de negocio y giro de la sociedad emisora y la sociedad adquirente y, se certifique que dichas sociedades consolidan sus estados financieros, de conformidad con las disposiciones que las regulen en materia contable y financiera, o bien, que estén obligadas a aplicar.

Por su parte, el párrafo adicionado y el modificado indican lo siguiente:

  • Cuando dentro de los cinco años posteriores a que se lleve a cabo la restructuración se celebre una operación relevante, la sociedad adquirente de las acciones deberá presentar la información a que se refiere el artículo 31-A, primer párrafo, inciso d) del Código Fiscal de la Federación (relativas a reorganizaciones y reestructuras corporativas), en los términos establecidos en dicho precepto.
  • Se actualiza el pago en caso de incumplimiento cuando la autoridad fiscal, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, detecte que la reestructuración carece de razón de negocios.

1.9. Deducciones

1.9.1. Combate al mercado ilícito de hidrocarburos y petrolíferos
Reformar Artículo 27, fracción III, segundo párrafo

Exposición de motivos
El Ejecutivo propone expandir los requisitos de deducción para el caso de compra de hidrocarburos y petrolíferos en armonía con diversos cambios de orden parafiscal consistentes en inhibir la realización de actos ilícitos.

Como antecedente, señala que la Ley de Hidrocarburos establece expresamente que las actividades que implican la enajenación de hidrocarburos y petrolíferos, tales como la distribución, la comercialización y el expendio, requieren de un permiso expedido por la Comisión Reguladora de Energía; asimismo, tratándose de la importación, se requiere de un permiso expedido por la Secretaría de Energía.

Artículo 27, fracción III, segundo párrafo
Por lo anterior, se propone reformar el artículo 27, fracción III, segundo párrafo de la Ley del ISR, a efecto de añadir a los requisitos de deducibilidad, que el comprobante fiscal deberá constar la información del permiso vigente, expedido en los términos de la Ley de Hidrocarburos al proveedor del combustible y que, en su caso, dicho permiso no se encuentre suspendido, al momento de la expedición del comprobante fiscal.

Comentarios
Establecer este requisito de incluir el permiso de la CRE en el CFDI parece ocioso, pues ya se contempla en la guía de llenado y en el estándar del CFDI (Anexo 20 de la RMF). Con esto pudiera llegar a interpretarse que este requisito, por estar en Ley sí es obligatorio y que el resto de los requisitos que están en reglas generales, pero no en Ley, no lo son. Recordemos que el propio CFF ya establece como obligatorios los requisitos establecidos en reglas de carácter general. Finalmente, si el objetivo es que realmente el permiso de la CRE esté vigente, la realidad es que en la práctica el adquirente del combustible no tiene manera, ni medios, ni mecanismos, para saber si el permiso está vigente. Será de alta complejidad que un contribuyente verifique que el permiso esté vigente, atribuyéndole más cargas administrativas de difícil consecución. 

1.9.2. Erogaciones por asistencia técnica, transferencia de tecnología o regalía
Reformar Artículo 27, fracción X
En relación con las reformas aprobadas en materia de subcontratación laboral, se busca eliminar la excepción de que actualmente se contempla para los pagos por concepto de asistencia técnica, transferencia de tecnología o regalías, cuando los pagos se realicen a residentes en México y en el contrato se haya pactado que la prestación se realizaría por parte de un tercero, buscando así que, quien desee deducir este tipo de servicios los reciban directamente y no a través de terceros, salvo en el caso de servicios especializados.

Artículo 27, fracción X
Por lo anterior, se propone reformar el artículo 27, fracción X, eliminando la excepción para los pagos al extranjero por un tercero autorizados y se señala que la excepción a los requisitos ahí enlistados es para los servicios especializados u obra especializada.

1.9.3. Gestiones de cobro para créditos incobrables
Reformar Artículo 27, fracción XV, segundo párrafo, inciso b)
Exposición de motivos
Se señala que la autoridad ha advertido que, en materia de créditos incobrables, los contribuyentes no agotan los medios legales para su cobro, debido a que éstos, con base en evaluaciones de probabilidad y razonabilidad subjetivas, afectan su resultado fiscal disminuyendo como parte de sus deducciones este tipo de créditos y, en consecuencia, no contribuyen al gasto público de manera proporcional y equitativa. Continúa la autoridad argumentando que se pretende que las empresas no sólo profesionalicen el otorgamiento del crédito a sus clientes, sino que además tomen todas las medidas necesarias para evitar la falta de pago o morosidad.

Artículo 27, fracción XV, segundo párrafo, inciso b)
Se modifica esta porción normativa para señalar que es requisito de deducción de créditos incobrables el que el acreedor obtenga resolución definitiva emitida por la autoridad competente, con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro o, en su caso, que fue imposible la ejecución de la resolución favorable.

Esto es, antes señalaba que el requisito era demandar ante la autoridad judicial, y ahora el requisito es obtener la resolución definitiva emitida por autoridad competente, con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro o, en su caso, que fue imposible la ejecución de la resolución favorable.

Comentario
Esta medida resulta burocrática y dilatoria al obligar a obtener resolución definitiva. Además, no es función de la autoridad el “profesionalizar” la gestión de crédito a los clientes. Nada tiene la autoridad que estar haciendo en estos menesteres.

1.9.4. Información de sociedades de información de crediticia
Reformar Artículo 27, fracción XV, cuarto párrafo
Exposición de motivos
Establecer que las instituciones de crédito estarán obligadas a presentar la información que proporcionen a las sociedades de información crediticia, cuando la autoridad ejerza sus facultades de comprobación, a fin de que la autoridad fiscal tenga mayores elementos para verificar que verdaderamente está frente a una notoria imposibilidad de cobro y no se trata de créditos castigados sólo para obtener los beneficios fiscales que otorga esta deducción.

Artículo 27, fracción XV, cuarto párrafo
Se establece que la notoria imposibilidad práctica de cobro en la cartera de créditos cuando la cartera sea castigada conforme a las reglas de la CNBV, será aplicable siempre que, en el ejercicio de facultades de comprobación, proporcionen a las autoridades fiscales la misma información suministrada en la base primaria de datos controlada por las sociedades de información crediticia a que hace referencia la Ley para Regular las Sociedades de Información Crediticia.

1.10. Capitalización delgada

1.10.1. Acreditación saldo del capital contable
Reformar el artículo 28, fracción XXVII
Exposición de motivos
El Ejecutivo señala que contribuyentes que, financieramente se encuentran infra capitalizados, realizan planeaciones con el objeto de que, a través de la adquisición de nuevas empresas, incrementen su cuenta de capital de aportación (CUCA) y con ello, deduzcan una mayor cantidad de intereses de los que legalmente les correspondería, atendiendo a su situación financiera antes de la adquisición de las sociedades.

Artículo 28, fracción XXVII
El Ejecutivo propone reformar el Artículo con el objetivo de los contribuyentes pueden acreditar que el saldo del capital contable es congruente con los saldos de las cuentas de capital de aportación, utilidad fiscal neta, utilidad fiscal neta reinvertida y las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, evitando así que puedan deducir una mayor cantidad de intereses a los que legalmente tendrían derecho por no situarse en la hipótesis de capitalización delgada. Asimismo, propone incluir en los conceptos para realizar el cálculo del capital contable del ejercicio a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir que no hayan sido consideradas en la determinación del resultado fiscal.

1.10.2. Inversiones vinculadas con áreas estratégicas para el país o para la generación de energía eléctrica
Reformar actual sexto párrafo, fracción XXVII, Artículo 28
Exposición de motivos
El Ejecutivo señala que hay contribuyentes que hacen uso de la excepción contenida en dicha fracción argumentando que sus deudas fueron contraídas para la construcción, operación o mantenimiento de infraestructura productiva al encontrarse “vinculada” con áreas estratégicas para el país o para la generación de energía eléctrica.

No obstante, resalta, la excepción contenida en el precepto normativo siempre ha sido aplicable sólo a quienes ostenten la titularidad mediante el documento expedido por la autoridad competente conforme a la Ley de la materia, con el cual se acredite que pueden realizar las mismas por cuenta propia.

Sexto párrafo, fracción XXVII, Artículo 28
El Ejecutivo propone que con tal de aclarar que la excepción contenida en el precepto normativo siempre ha sido aplicable sólo a quienes ostenten la titularidad mediante el documento expedido por la autoridad competente conforme a la Ley de la materia, con el cual se acredite que pueden realizar las mismas por cuenta propia.

1.10.3. SOFOMES
Adicionar octavo párrafo, fracción XXVII, Artículo 28
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que la autoridad ha detectado que existen grupos empresariales que, únicamente para beneficiarse de la excepción en materia de capitalización delgada establecida, introducen en la estructura de su grupo empresarial SOFOMES ENR, las cuales tienen operaciones de manera preponderante con sus partes relacionadas nacionales y extranjeras, muchas de ellas ubicadas en paraísos fiscales.

Señala además que el objetivo de las SOFOMES, conforme la conforme a la exposición de motivos respectiva, fue hacer el crédito más barato y asequible para los sectores más vulnerables de la sociedad que no cuentan con acceso al crédito tradicional.

Adicionar octavo párrafo, fracción XXVII, Artículo 28
Se añade el octavo párrafo para limitar la excepción señalada en el actual sexto párrafo del mismo precepto, en cuanto a que no se incluirán dentro de las deudas que devengan intereses a cargo del contribuyente para el cálculo del monto en exceso de ellas al triple de su capital contable, las contraídas por los integrantes del sistema financiero en la realización de las operaciones propias de su objeto, no resultará aplicable para sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas (SOFOMES ENR) que para la consecución de su objeto social, realicen actividades preponderantemente con sus partes relacionadas nacionales o extranjeras.

1.11. Inversiones

1.11.1. Conceptos que integran el monto original de la inversión
Reformar segundo párrafo, Artículo 31
Exposición de motivos
Se considera pertinente aclarar los conceptos que integran el monto original de la inversión

Reformar segundo párrafo, Artículo 31
Se reforma el párrafo para incluir al monto original de la inversión las erogaciones por concepto de emplazamiento físico, instalación, montaje, manejo, entrega, así como los relativos a los servicios contratados, a efecto de reflejar claramente la inversión correspondiente.

1.11.2. Aviso por la enajenación de bienes que dejan de ser útiles
Reformar sexto párrafo, Artículo 31
Exposición de motivos
Las autoridades fiscales han detectado, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, que diversos contribuyentes implementan estrategias agresivas en virtud de las cuales siguen dando efectos fiscales a bienes que han dejado de ser útiles para generar ingresos o, incluso, dan de baja anticipadamente bienes que siguen siendo útiles, lo cual ha generado deducciones indebidas.

Reformar sexto párrafo, Artículo 31
Se reforma el párrafo con objeto de establecer la obligación a cargo de personas morales de presentar el aviso respecto de aquellos bienes que han dejado de ser útiles para generar ingresos.

1.11.3. Adquisición del derecho de usufructo de bienes inmuebles
Adicionar tercer párrafo, Artículo 32
Exposición de motivos
En el ejercicio de facultades de comprobación la autoridad fiscal ha detectado que, al constituir el derecho real de usufructo, los contribuyentes se aprovechan del desmembramiento de los atributos de la propiedad realizado y pretenden deducir dicho atributo como un gasto diferido utilizando para tal efecto la tasa del 15%.

Adicionar tercer párrafo, Artículo 32
Se propone adicionar el párrafo a fin de precisar que, al encontrarse constituido sobre un bien inmueble, el usufructo constituye un activo fijo al que resulta aplicable la tasa del 5%, de conformidad con la adición de la fracción XV al artículo 34 de la propia Ley. Tratándose del nudo propietario, éste podrá efectuar la deducción correspondiente una vez que esté en posibilidad de usar el bien inmueble al consolidarse los atributos de la propiedad.

1.11.4. Erogaciones realizadas para la adquisición de títulos de concesiones mineras
Reformar el artículo 34, fracción I, inciso b)
Exposición de motivos
El Ejecutivo ha identificado como una práctica indebida de los contribuyentes del sector minero el deducir erogaciones realizadas para la adquisición de títulos de concesiones mineras (derechos de explotación) como gastos en periodo preoperativo, lo que implica aplicar un valor de depreciación mayor (10%) en relación con la vida útil de la concesión, siendo que las citadas erogaciones se consideran como gastos diferidos desde la reforma fiscal para el 2000, y los cuales deben deducirse conforme al artículo 33, fracción IV de la Ley del ISR a la tasa de depreciación que corresponda al número de años por la cual se otorgó la concesión.

Reformar el artículo 34, fracción I, inciso b)
Se propone reformar el inciso con el objetivo de aclarar que las erogaciones realizadas para la adquisición de títulos de concesiones mineras, por su propia naturaleza de gasto diferido, no forman parte de las erogaciones realizadas en periodo preoperativo.

1.11.5. Inversiones del sector minero y derecho de usufructo de bienes inmuebles
Reformar el artículo 34, fracción I, inciso b)
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que la autoridad fiscal ha detectado que los contribuyentes del sector minero clasifican las erogaciones para construir —entre otros, rampas, caminos, túneles y puentes— como gastos del ejercicio, argumentando además que dichas erogaciones realizadas en un lote minero deben ser clasificadas fiscalmente como activos fijos y ser deducibles conforme a las reglas de deducción de inversiones, establecidas en la ley de citado impuesto; es decir, depreciando el 5% de su valor anualmente.

Asimismo, señala que se ha detectado que, al constituir el derecho real de usufructo, los contribuyentes se aprovechan del desmembramiento de los atributos de la propiedad, deduciendo dicho atributo como un gasto diferido utilizando para tal efecto la tasa del 15%.

Reformar el artículo 34, fracción I, inciso b)
Se propone reformar el inciso a efecto de precisar que las construcciones, deducibles a una tasa del 5%, también incluyan las instalaciones o mejoras permanentes en un lote minero conforme a la Ley Minera, así como también el usufructo de un bien inmueble.

1.12. Sector financiero

1.12.1. Deducción reservas técnicas
Reformar el artículo 50, primer párrafo
Exposición de motivos
Explica el Ejecutivo que el cambio tiene el objeto de que garantizar que la autoridad pueda verificar que dichas reservas se encuentran correctamente constituidas y, por tanto, concluir si resultan estrictamente indispensables para cada contribuyente.

Reformar el artículo 50, primer párrafo
Se propone reformar el Artículo para especificar que es requisito para la procedencia de la deducción de las reservas técnicas que éstas se constituyan conforme a las disposiciones legales emitidas por la autoridad encargada de su inspección y vigilancia del sector.

1.12.2. Declaración informativa del sector financiero
Reformar el artículo 55, fracción IV
Exposición de motivos
Explica el Ejecutivo que el cambio tiene a efecto contar con información oportuna que apoye en el ejercicio de las facultades de fiscalización.

Reformar el artículo 55, fracción IV
Se propone reformar el artículo con la finalidad de que la declaración informativa de los depósitos en efectivo que se realicen en las cuentas abiertas a nombre de los contribuyentes en las instituciones del sistema financiero a que se refiere dicho precepto se presente mensualmente a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda la información, en lugar de anualmente.

1.12.3. Actualización de la referencia a sociedades anónimas con concesión para actuar como bolsa de valores
Reformar artículos 56, 126 y 166
Exposición de motivos
El Ejecutivo explica el cambio, indicando que cuando se lleguen a otorgar otros títulos de esta naturaleza no sea necesario señalar expresamente a la sociedad de la que se trate. Adiciona a su explicación el hecho de que, desde el 29 de agosto de 2017, la Bolsa Interinstitucional de Valores obtuvo el título de concesión para operar como bolsa de valores en México.

Reformar el artículo 56, 126 y 166
Se propone cambiar la referencia de “la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores” por “las sociedades anónimas que obtengan concesión de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para actuar como bolsa de valores en los términos de la Ley del Mercado de Valores”.

1.13. Pérdidas fiscales
1.13.1. Amortización de pérdidas fiscales en escisión de sociedades

Reformar séptimo párrafo del Artículo 57 y adicionar un octavo párrafo a citado Artículo
Exposición de motivos
El Ejecutivo explica que siempre ha sido la intención del legislador que, para el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales se dividan entre sociedades del mismo giro de la sociedad escindente y se apliquen contra utilidades generadas por la realización de dichas actividades. No obstante, agrega el Ejecutivo, los contribuyentes pretenden dividir sus pérdidas entre las sociedades escindentes y las escindidas, sin respetar la limitación en cuanto al giro de la sociedad que recibe dichas pérdidas, por lo cual, una sociedad que realiza actividades de distinto giro a la sociedad escindente pretende indebidamente disminuir de sus utilidades fiscales, las pérdidas transmitidas con motivo de la escisión, siendo que ella no las generó.

Reformar séptimo y octavo párrafo del Artículo 57
Se proponen los cambios a efectos de establecer que los contribuyentes que realicen escisiones deben dividir las pérdidas únicamente entre las sociedades escindentes y escindidas que se dediquen al mismo giro.

El octavo párrafo propuesto indica que la división de las pérdidas fiscales que efectúen las sociedades escindentes y escindidas se realizará en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la proporción, se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.

1.13.2. Cambio de socios o accionistas en sociedades con pérdidas
Reformar tercer párrafo del Artículo 58 y adicionar un cuarto y quinto párrafo a citado Artículo

Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que el cambio propuesto obedece a las nuevas prácticas efectuadas por los contribuyentes para llevar a cabo el cambio de socios o accionistas, por lo que se propone ampliar los supuestos en los que se considera que existe un cambio de socios o accionistas que poseen el control de la sociedad.

Reformar tercer párrafo y adición de un cuarto párrafo del Artículo 58
Se propone reformar el Artículo para incluir los supuestos correspondientes y adicionar un cuarto párrafo a dicho precepto, para establecer el momento en que se considerará que se actualiza el cambio de socios o accionistas cuando celebren acuerdos o actos jurídicos que sujeten el cambio de los socios o accionistas a una condición suspensiva o término.

Adición de un quinto párrafo del Artículo 58
Se propone adicionar el párrafo para prever lo que actualmente se establece en el párrafo tercero del mismo precepto, en el sentido de que no existirá cambio de socios o accionistas cuando éste se dé por virtud de herencia, donativos o con motivo de una reestructura corporativa, fusión o escisión de sociedades que no se consideren enajenación en los términos del Código Fiscal de la Federación, siempre que en el caso de la reestructura, fusión o escisión los socios o accionistas directos o indirectos que mantenían el control previo a dichos actos, lo mantengan con posteridad a los mismos.

1.14. Eliminación de personas físicas del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (AGAPES)
Reformar el Artículo 74, derogar el artículo 74-A
Exposición de motivos
Se propone esta eliminación en virtud de que las personas físicas que realicen actividades agrícolas ganaderas, silvícolas o pesqueras, migrarán al nuevo Régimen Simplificado de Confianza

Reformar Artículo 74
Se propone reformar el Artículo 74 para eliminar a las personas físicas que aplicarán el nuevo régimen.

Derogar Artículo 74-A
El Ejecutivo plantea derogar el artículo 74-A, considerando que su contenido resultará inaplicable, toda vez que las personas físicas que realicen las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, deberán pagar el ISR en los términos del nuevo esquema de tributación.

1.15. Tributación de las personas morales de derecho agrario
Derogar el artículo 74-B
Exposición de motivos
Como antecedente, el Ejecutivo señala que el Artículo 74-B prevé un esquema de tributación para las personas morales de derecho agrario que obtengan ingresos por la industrialización y comercialización de productos derivados de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuando se encuentren constituidas únicamente por socios o asociados personas físicas que estén reconocidos como ejidatarios o comuneros de acuerdo con la Ley Agraria, o por ejidos o comunidades constituidos en términos de la referida Ley.

Se propone esta eliminación del Artículo en virtud de que las personas citadas migrarán al nuevo Régimen Simplificado de Confianza.

Derogar Artículo 74-B
El Ejecutivo plantea derogar el artículo 74-B, considerando que los contribuyentes accederán a los nuevos regímenes simplificados.

1.16. Obligaciones en materia de partes relacionadas

1.16.1. Partes relacionadas no residentes en el extranjero
Reformar el artículo 76, fracciones IX y X
Exposición de motivos
Como antecedente, el Ejecutivo señala los contribuyentes, personas físicas y morales, que celebren operaciones con partes relacionadas tanto residentes en territorio nacional como en el extranjero, deberán obtener y conservar la documentación comprobatoria correspondiente. Luego, atendiendo a la definición de partes relacionadas, el Ejecutivo expone que no es relevante la residencia fiscal de la parte relacionada para que esta configure como tal.

Reformar el artículo 76, fracciones IX y X
Se propone eliminar la referencia a que la documentación e informativa sea únicamente con respecto a las partes relacionadas residentes en el extranjero, para dejar plasmado textualmente lo que ya en la práctica se venía aplicando, que es la realización del estudio de precios de transferencia entre partes relacionadas tanto extranjeras como nacionales.

1.16.2. Homologación con el contenido del artículo 180, en cuanto a la referencia a márgenes de utilidad
Reforma Artículos 76, fracciones IX y XII, 90 y 179
Exposición de motivos
Se proponen los cambios para homologar con el contenido del Artículo 180, en cuanto a la referencia márgenes de utilidad

Reforma Artículos 76, fracciones IX y XII, 90 y 179
Se propone eliminar la referencia a que la documentación e informativa sea únicamente con respecto a las partes relacionadas residentes en el extranjero.

1.16.3. Contenido de la documentación comprobatoria
Reforma Artículo 76, fracciones IX
Exposición de motivos
El Ejecutivo estima conveniente someter a consideración establecer “con mayor claridad, detalle y explicación” lo que la documentación comprobatoria de operaciones entre partes relacionadas deba contener.

Reforma Artículo 76, fracción IX
Se reforma la fracción en términos de redacción y aclaración de conceptos.

1.16.4. Plazo presentación declaraciones informativas
Reforma Artículos 76, fracción X, y 76-A
Exposición de motivos
Se propone el cambio con la finalidad de homologar la fecha de cumplimiento establecida para la presentación de la declaración informativa y la declaración informativa local de partes relacionadas, con la presentación del dictamen.

Reforma Artículos 76, fracción X, y 76-A   
Se propone establecer que se deberá presentar, a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate, la información de las operaciones que realicen con partes relacionadas, efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior.

Asimismo, se propone entregar a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate, la declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo empresarial multinacional y la declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional.

1.17. Modificaciones con motivo de la obligatoriedad del dictamen fiscal
Reformar Artículos 4, primer párrafo, 42, tercer párrafo y 76, fracción XIX
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que motivo de la propuesta de modificación a los artículos 32-A y 32-H del Código Fiscal de la Federación, es necesario realizar las adecuaciones correspondientes en los preceptos legales que hacen referencia únicamente a la posibilidad de optar por presentar el dictamen, a efecto de que estas también contemplen su obligatoriedad.

Reformar Artículos 4, primer párrafo, 42, tercer párrafo y 76, fracción XIX
Se establece que se deberá presentar, a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate, la información de las operaciones que realicen con partes relacionadas, efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior.

1.18. Aviso de enajenación de acciones efectuada entre residentes en el extranjero
Adición de fracción XX, Artículo 76
Exposición de motivos
El Ejecutivo señala que, tratándose de la enajenación de acciones efectuada entre residentes en el extranjero, no existe un mecanismo que permita identificar este tipo de operaciones; asimismo, reconoce que aquellos casos en que el adquirente no se encuentra obligado a efectuar la retención, el pago del impuesto queda al arbitrio del enajenante; es decir, el residente en el extranjero sin establecimiento permanente, sin que la autoridad fiscal pueda requerir su pago.

Adición de fracción XX, Artículo 76
Se propone adicionar la fracción con el objetivo de establecer la obligación de presentar un aviso, a fin de que informen al SAT respecto a la enajenación de acciones o títulos valor que representen la propiedad de bienes que lleven a cabo residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, en los medios y formas que se establezcan para tal efecto mediante reglas de carácter general, al ser responsables solidarios en el pago de las contribuciones.

1.19. Determinación de la utilidad fiscal neta
Reforma del tercer párrafo del artículo 77
Exposición de motivos
El Ejecutivo propone el cambio a fin de que no exista duda de que la intención del legislador desde la reforma a este párrafo en el año 2004, es que en la determinación de la utilidad fiscal neta (UFIN), no se debe restar la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) toda vez que, indica, para la determinación del resultado fiscal, conforme a lo establecido en el artículo 9, segundo párrafo, fracción II de la Ley del ISR, ya se encuentra establecido que dicho concepto debe ser disminuido.

Reforma del tercer párrafo del artículo 77
Se indica que la propuesta es para precisar que la PTU de las empresas no es un concepto que se tenga que restar para la determinación de la utilidad fiscal neta.

1.20. Eliminación de conceptos que se asimilan a salarios
Último párrafo, Artículo 94
Exposición de motivos
El Ejecutivo señala que los asimilados a salarios no pueden tributar en el Régimen Simplificado de Confianza, toda vez que en éste únicamente pueden tributar personas físicas que realicen actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, es decir, solamente pueden entrar servicios profesionales.

Último párrafo, Artículo 94
Se propone precisar que los asimilados a salarios a que se refieren las fracciones IV, V y VI del artículo 94, al obtener ingresos mayores a setenta y cinco millones de pesos, deben tributar conforme al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales, por lo que se propone reformar el último párrafo del referido precepto.

Comentarios
La eliminación de los asimilados a salarios no se justifica bajo el argumento de se busca evitar la evasión fiscal, dado el resto de las medidas que se han implementado en este sentido. Sobre todo, si por otro lado se busca la simplificación fiscal. Este esquema de asimilar a salarios se ha implementado precisamente para aminorar la carga administrativa a estas personas físicas que no tienen una relación laboral subordinada, pero que pueden tener esa facilidad de que sea el contratante quien retenga y pague el impuesto. Es, en la mayoría de los casos, inclusive favorable al Fisco porque se asegura la recaudación por la vía de la retención, y el asimilado renuncia a realizar deducciones de su actividad, generando así una mayor base tributaria. En este orden de ideas, y en un contexto en el que se busca recaudación y simplificación, resulta en un contrasentido eliminar estos esquemas. 

1.21. Actividades empresariales y profesionales

1.21.1. Declaración informativa de personas físicas
Reforma párrafo sexto, Artículo 106
Exposición de motivos
El Ejecutivo propone el cambio para eliminar la referencia de la declaración informativa, en virtud de que no existe obligación en ley de presentar declaraciones informativas por retenciones de servicios profesionales.

Párrafo sexto, Artículo 106
Se elimina la referencia a la presentación de las declaraciones informativas correspondientes.

1.21.2. Contabilidad electrónica y declaración informativa
Derogar Artículo 110, fracción II y reformar el Artículo 110, fracción IX
Exposición de motivos
Se expone que se elimina la eliminación de la exención de presentar contabilidad atendiendo a que los contribuyentes migrarán al nuevo Régimen Simplificado de Confianza.

Derogar Artículo 110, fracción II
Se propone eliminar la exención de presentar contabilidad para personas que no rebasen los dos millones de pesos.

Reformar el Artículo 110, fracción IX
Se propone reformar la fracción con la finalidad de que las personas físicas presenten la declaración informativa en el plazo que se propone considerar para la presentación de la información de las operaciones que se efectúan con partes relacionadas, a que se refiere el artículo 76 fracción X de la Ley.

1.23. Régimen de Incorporación Fiscal
Derogar la Sección II del Capítulo II, del Título IV; reformar primer párrafo del artículo 152
Exposición de motivos
El Ejecutivo propone los cambios en virtud de que el Régimen Simplificado de Confianza

Derogar la Sección II del Capítulo II, del Título IV
Se propone derogar la sección citada en virtud de que se introduce el Régimen Simplificado de Confianza. El RIF continuará aplicando en los términos vigentes para 2021 para aquellas personas que hubieran tributado en él previo al 31 de agosto de 2021.

Reformar primer párrafo del artículo 152
Se propone modificar el primer párrafo del artículo 152 de la Ley del ISR, con el fin de eliminar la referencia a la referida Sección.

Comentarios
A través de artículos transitorios se establece que quienes han tributado en este régimen podrán continuar haciéndolo por los años que les restan de tributar en él, conforme a las reglas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2021.

1.23. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles por personas físicas

1.23.1. Obligación de llevar contabilidad
Reformar la fracción II del artículo 118
Exposición de motivos
El Ejecutivo señala que se propone el cambio a efecto de que exista transparencia sobre los elementos que sirven de base para el cálculo del impuesto.

Reformar la fracción II del artículo 118
Se propone reformar con tal que quienes otorguen el uso o goce temporal de bienes lleven contabilidad electrónica.

1.23.2. Documentación en la declaración
Reformar la fracción II del artículo 118
Reformar segundo párrafo del artículo 118
Se propone modificar el segundo párrafo del artículo 118 de la Ley del ISR, para eliminar lo referente a la documentación que se acompaña a la declaración anual, ya que en las declaraciones de pago no se adjunta ningún documento.

1.24. Donativos, planes personales de retiro y aportaciones complementarias de retiro

1.24.1. Obligación de cumplir requisitos y condiciones para mantener vigencia
Reformar el artículo 151, fracción V, segundo párrafo
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que los cambios obedecen a buscar la exactitud y limpieza de la información que sirve de insumo para que el SAT integre anticipadamente la información de las declaraciones anuales de las personas físicas (pre llenado), en el entendido de evitar que las personas físicas efectúen deducciones por concepto de aportaciones a cuentas de planes personales de retiro abiertas en instituciones que pudieran no contar con autorización o haber incumplido con algún requisito aplicable para tal efecto, lo que en última instancia impide abusos por parte de dichas instituciones hacia las personas físicas que las contratan.

Reformar el artículo 151, fracción V, segundo párrafo
Se propone modificar el párrafo con el objetivo de incluir como instituciones para administrar planes personales de retiro a las sociedades integrales de acciones de fondos de inversión. Asimismo, se añade el requisito de que dichas instituciones, además de contar con la autorización para administrar planes personales de retiro, deberán cumplir los requisitos y condiciones para mantener su vigencia.

1.24.2. Donativos, planes personales de retiro y aportaciones complementarias de retiro, incluidas al tope general de deducciones anuales
Reformar último párrafo, Artículo 151
Exposición de motivos
El Ejecutivo precisa que se efectúa la propuesta a la reforma con el fin de dar un efecto progresivo a lo establecido en el artículo 151 de la Ley del ISR, respecto a los límites de deducción en la declaración anual, atendiendo a que las fracciones III (donativos) y V (aportaciones complementarias de retiro, a las cuentas de planes personales de retiro, o a las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntaria) se sujeten también a la limitante global las deducciones personales establecida en el último párrafo referido.

Reformar último párrafo, artículo 151
Se propone modificar el último párrafo con el objetivo de que donativos y aportaciones al retiro también se sujeten a la limitante global para las deducciones personales establecida en el último párrafo referido.

1.25. Operaciones comparables para residentes en el extranjero
Adicionar segundo párrafo, Artículo 153
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone como antecedente al principio de plena competencia o de valor de mercado (Arm’s Lenght) se constituye como la regla general para que los contribuyentes residentes en México determinen sus ingresos acumulables.

Luego expone que considera pertinente que las personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México o con él, pero con ingresos no atribuibles al mismo, apliquen el referido las operaciones en las que intervengan los contribuyentes del Título V de la Ley del ISR en la determinación de sus ingresos, ganancias, utilidades y, en su caso, deducciones que deriven de operaciones con partes relacionadas.

Adicionar segundo párrafo, Artículo 153
Se propone que los contribuyentes residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México o con él, pero con ingresos no atribuibles al mismo están obligados a determinar los ingresos, ganancias, utilidades y, en su caso, deducciones, que deriven de la celebración de operaciones con partes relacionadas, considerando los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables.

1.26. Ingresos por adquisición de bienes por residentes en el extranjero
Reformar quinto párrafo, Artículo 160
Exposición de motivos
El Ejecutivo propone el cambio con la finalidad de hacer efectiva la recaudación de ingresos por adquisición de bienes por residentes en el extranjero.

Cita como antecedente al artículo 160 de la Ley del ISR, en done se establece un supuesto de gravamen por adquisición de bienes inmuebles, para el residente en el extranjero que no tiene establecimiento permanente en México o cuando teniéndolo, no se trata de un ingreso atribuible al mismo.

Reformar quinto párrafo, Artículo 160
Se propone la reforma para el efecto de establecer que, una vez actualizada la hipótesis normativa, a saber, que cuando las autoridades ejerzan sus facultades de comprobación y practiquen avalúo y exista una diferencia de más del 10% respecto de la contraprestación pactada, el enajenante (residente en México o establecimiento permanente en el país) sea el obligado al entero del impuesto y sustituya al contribuyente residente en el extranjero en dicha obligación.

1.27. Enajenación de acciones con fuente de riqueza en territorio nacional
Reformar Artículo 161
Reformar séptimo párrafo, Artículo 161
Se propone sustituir la referencia del término “contador público registrado” por “contador público inscrito”.

Reformar octavo párrafo, Artículo 161
Se propone que en lugar de que el contador público señale únicamente la forma en que consideró el capital contable actualizado, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil del último hecho del día de la enajenación de la emisora, se incluya el estudio de precios de transferencia con el que se demuestre el valor de mercado de la enajenación de acciones o títulos valor que representen la propiedad de bienes.

Reformar párrafo decimoprimero del Artículo 161
Se propone que el párrafo prevea que la obligación de efectuar la retención a que se refiere dicho precepto se podrá relevar en los términos que se prevea en las reglas generales que al efecto emita el SAT.

Reformar párrafo decimoséptimo del Artículo 161
Se propone que el párrafo precise cuándo se entenderá que las acciones quedan fuera del grupo de sociedades en el caso de una reestructuración, para efecto de que los contribuyentes realicen el pago del impuesto diferido.

Reformar párrafo decimoctavo del Artículo 161
Se propone reformar el párrafo a fin de que las autorizaciones no sólo estén condicionadas al cumplimiento de los requisitos establecidos en el Reglamento de la Ley del ISR; sino a aquéllos que se señalen en las propias resoluciones.

Asimismo, se propone que el párrafo precise que la autorización a que se refiere el artículo en comento quedará sin efectos cuando la autoridad fiscal, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, descubra que la reestructuración o, en su caso, las operaciones relevantes relacionadas con dicha reestructuración carecieron de una razón de negocios o que el canje de acciones generó un ingreso sujeto a un régimen fiscal preferente.

Transitorio
Se propone una disposición transitoria con la finalidad de establecer que los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2021, hayan obtenido una autorización que se encuentre vigente para diferir el pago del ISR, deberán informar a la autoridad fiscal sobre las operaciones relevantes que realicen a partir del 1 de enero de 2021; señalando, para tal efecto, que el plazo de cinco años a que se refiere el artículo 161, octavo párrafo de la Ley del ISR, comenzará a computarse a partir de la entrada en vigor del Decreto.

1.28. Tasa de retención por intereses para residentes en el extranjero
Reformar el artículo 166, párrafo decimoprimero
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que la autoridad fiscal en ejercicio de sus facultades de comprobación, ha detectado que existen grupos empresariales que no observan la limitante establecida en el Artículo 166, décimo primer párrafo de la Ley del ISR por lo que aplican cualquiera de las tasas de retención reducidas, establecidas en el séptimo párrafo del mismo dispositivo, sin importar el origen de los intereses que pagan, argumentando que únicamente resulta aplicable cuando los intereses que se pagan derivan de títulos de crédito; sin embargo, la autoridad resalta que en esta interpretación desconocen que la limitante para aplicar las tasas reducidas, resulta aplicable a cualquier operación que dé origen al pago de intereses.

Artículo 166, párrafo decimoprimero
Se propone reformar el artículo 166, párrafo decimoprimero de la Ley, con el fin de eliminar el término “derivados de los títulos de que se trate”.

En ese sentido, con el fin de armonizar la propuesta señalada, el Ejecutivo propone sustituir en los numerales 1 y 2 de esta disposición, la palabra “emisor por deudor”, para que queden comprendidas las partes relacionadas de los sujetos a los que hacen referencia.

1.29. Ingresos de residentes en el extranjero por indemnizaciones de daños o perjuicios
Reformar la fracción III del artículo 172
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que la autoridad fiscal ha tenido conocimiento de casos en donde derivado de laudos arbitrales se condena a un pago en favor de los demandantes (regularmente residentes en el extranjero), pero sin especificar el concepto al que corresponde el pago; por lo que, el sujeto encargado de cumplimentar tales laudos y que a su vez deviene obligado a efectuar una retención por concepto de ISR, por tratarse de ingresos gravados por el ISR, al tener fuente de riqueza en México, conforme al artículo 172, fracción III de la Ley del ISR, queda en un estado de incertidumbre jurídica, debido a que el laudo arbitral no especifica si el pago es por indemnización de daños o de perjuicios.

Reformar la fracción III del artículo 172
Se propone aclarar que cuando la disposición señala el término 'convencionales', se refiere a las penas convencionales, debido a que conforme al Derecho Federal Común este es el término técnico correcto. Asimismo, propone incluir el supuesto específico que señale que cuando las sentencias o laudos arbitrales condenen a un pago sin señalar si es indemnización por daños o por perjuicios, el pagador deberá efectuar la retención sobre el total del ingreso, dejando la carga de la prueba en el residente en el extranjero perceptor de dicho ingreso para que, al momento de solicitar la devolución del impuesto retenido en exceso, acredite ante las autoridades fiscales la naturaleza que le corresponda al pago que haya recibido y así pueda determinar el tratamiento fiscal que le corresponda adecuadamente.

1.30. Representación legal de residentes en el extranjero
Reformar el primer párrafo del artículo 174
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que es necesario que la figura del representante legal no sea meramente instrumental, sino una herramienta para que el Fisco Federal pueda llevar a cabo con éxito el cobro de contribuciones a cargo de residentes en el extranjero, que en muchas ocasiones pueden llegar a eludir sus obligaciones fiscales en México, máxime tratándose de casos donde se trata de residentes en países con los que si bien hay tratado en vigor, no existe mecanismo de asistencia en la recaudación o cobro de contribuciones, porque no esté establecido en el tratado o porque estándolo, los países contrapartes se reservan el derecho de prestar esta asistencia.

Reformar la fracción III del artículo 172
Se propone aclarar que el representante designado para efectos del Título V de la mencionada Ley debe asumir voluntariamente la responsabilidad solidaria en el pago del impuesto causado por el residente en el extranjero, así como incluir el requisito de que el representante designado sea solvente, esto es, que cuente con bienes suficientes, a fin de asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria sustantiva.

1.31. Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRE)

1.31.1. Se elimina la distinción del tratamiento para operaciones entre partes relacionadas residentes en México y en el extranjero
Reformar denominación del Título VI
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que el cambio se propone con la finalidad de realizar una precisión en cuanto a los aspectos comprendidos dentro de su integración, a saber, entidades extranjeras controladas sujetas a regímenes fiscales preferentes y operaciones celebradas con partes relacionadas, aspecto este último que no se aprecia claramente de la denominación actual del Título pero que sin duda es uno de los aspectos que pueden corresponder a las empresas multinacionales, mas no únicamente a éstas. Por otra parte, atendiendo a las diversas propuestas tendientes a eliminar la distinción de tratamiento para operaciones entre partes relacionadas residentes en México y en el extranjero, también se estima necesario incorporar el referido cambio en la denominación del Título, para que la referencia no sea equívoca.

Reformar denominación del Título VI
Se propone cambiar el Título VI para pasar de “De las Entidades Extranjeras controladas sujetas a Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales” a “De las Entidades Extranjeras controladas sujetas Regímenes Fiscales Preferentes, de las Empresas Multinacionales y de las operaciones celebradas entre Partes Relacionadas”.

1.31.2. Conceptos que no se consideran sujetos al régimen
Reformar Artículo 176, tercer párrafo
Exposición de motivos
El Ejecutivo señala que se han detectado casos en los que los contribuyentes pretenden interpretar la norma en comento, cuando se refiere al ISR que se causaría y pagaría en México conforme a los Títulos II o IV de la propia Ley, para introducir efectos inflacionarios o cambiarios al sistema que rige la tributación conforme al Título VI, lo que nunca ha sido una característica del sistema normativo que informa al referido Título, desde las reformas a la Ley del ISR en vigor a partir de 2008. En ese sentido, indica que el cambio se propone con la finalidad de evitar que prosperen interpretaciones no conformes con el criterio de aplicación que informa el sistema de tributación anti-diferimiento que establece el referido Título.

Reformar Artículo 176, tercer párrafo
El Ejecutivo propone la reforma al citado precepto argumentando que las reglas relacionadas con el ajuste inflacionario y con los efectos cambiarios referidos al peso mexicano, nunca han estado dirigidas a los ingresos obtenidos en el extranjero en un régimen fiscal preferente, motivo por el cual, tales reglas no deben tomarse en cuenta al momento de determinar el ISR mexicano, para efectos de la comparación con el impuesto efectivamente pagado en México.

1.31.3. Determinación del resultado fiscal de la entidad extranjera
Reformar Artículo 177, segundo párrafo
Exposición de motivos
El Ejecutivo señala el cambio para que opere de forma congruente al cambio al artículo 176 de la Ley del ISR que se refiere al impacto de la inflación y del efecto cambiario.

Reformar Artículo 177, segundo párrafo
El Ejecutivo propone reformar el citado precepto con la finalidad de aclarar que las reglas relacionadas con el ajuste inflacionario y con los efectos cambiarios referidos al peso mexicano, nunca han estado dirigidas a los ingresos obtenidos en el extranjero en un régimen fiscal preferente motivo por el cual si tales reglas no deben tomarse en cuenta al momento de determinar el ISR mexicano, para efectos de la comparación con el impuesto efectivamente pagado en México, tampoco deben tomarse en consideración para determinar el resultado fiscal de la entidad extranjera sujeta a las disposiciones del Título VI.

1.32. Empresas multinacionales y operaciones celebradas entre partes relacionadas

1.32.1. Operaciones comparables con empresas multinacionales
Artículo 179
Exposición de motivos
El Ejecutivo propone el cambio puesto que han detectado situaciones en las que los contribuyentes presentan información de comparabilidad que no corresponde al ejercicio sujeto a análisis, sino a un promedio de años cuando no se está en el caso de contribuyentes cuyo ciclo de negocios o de aceptación comercial de sus productos cubran más de un ejercicio, lo que complica de suyo el cumplimiento y la eventual verificación que del mismo corresponde hacer a las autoridades fiscales.

Artículo 179
El Ejecutivo propone aclarar cuáles son los parámetros temporales que han debido considerarse en la selección y determinación de las operaciones y empresas comparables, tratándose de aquellos casos distintos a los de actividades económicas cuyos ciclos de negocios o de aceptación comercial de un producto del contribuyente no cubran más de un ejercicio. En ese sentido, se propone efectuar aclaraciones para brindar seguridad jurídica a fin de incorporar en un mismo artículo la obligación de cumplir con el principio de plena competencia u obligaciones relacionadas con los precios de transferencia.

1.32.2. Método intercuartil para la obtención del rango de precios del monto de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad en operaciones comparables
Segundo párrafo, Artículo 180
Exposición de motivos
El Ejecutivo propone el cambio tendiente a crear un marco normativo lo más certero posible ante una materia compleja.

Segundo párrafo, Artículo 180
El Ejecutivo propone modificar el precepto con la finalidad de aclarar las disposiciones existentes sobre la materia para aplicar otros métodos distintos al intercuartil, que derivan de un procedimiento amistoso establecido en un tratado para evitar la doble tributación o de reglas de carácter general emitidas por el órgano desconcentrado competente en la materia.

1.32.3. Precios de transferencia
Segundo párrafo, Artículo 180
Exposición de motivos
Primeramente, el Ejecutivo señala que el escrito por el que las empresas maquiladoras manifiestan a la autoridad fiscal que la utilidad fiscal del ejercicio representó al menos la cantidad mayor que resulte de aplicar lo dispuesto en las fracciones I y II del artículo 182, primer párrafo de la Ley del ISR, actualmente solo representa una carga administrativa para los contribuyentes, ya que en la declaración informativa de empresas manufactureras, maquiladoras y de servicios de exportación (DIEMSE) declaran esta misma información.

El Ejecutivo señala que ha identificado empresas maquiladoras que han optado por la aplicación de lo dispuesto en el artículo 182, primer párrafo de la Ley del ISR (Safe Harbor) para la determinación de su utilidad fiscal, para que las personas residentes en el extranjero para las cuales actúan no tengan establecimiento permanente en el país, las cuales han tenido la obligación de presentar declaración informativa de sus operaciones de maquila; sin embargo, es recurrente que la presenten sin información o de manera incompleta, lo que imposibilita a la autoridad fiscal verificar que la determinación de la utilidad fiscal de dichas empresas se efectuó de manera correcta, a menos que se ejerzan facultades de comprobación.

El Ejecutivo señala que las empresas maquiladoras han insistido, en el intento de demostrar que cada una de ellas es muy distinta, que su caso particular requiere de un tratamiento especial para su análisis y que la emisión de sus resoluciones particulares no puede hacerse mediante un enfoque unificado, lo que genera que, entre otras cosas, el tiempo de resolución exceda el plazo establecido en el artículo 37, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación para que la autoridad pueda resolver.

El Ejecutivo añade que para el 2020 fueron poco más de 600 maquiladoras que optaron por determinar su utilidad fiscal conforme al cálculo señalado en la disposición Safe Harbor. En ese sentido, propone que, todas las maquiladoras sin excepción deberán cumplir con lo establecido en los artículos 179 y 180 de la Ley del ISR, mediante el cálculo establecido en la disposición Safe Harbor.

Derogar segundo párrafo, Artículo 180
El Ejecutivo propone derogar el quinto párrafo de la fracción II, del artículo 182 para así eliminar la obligación de presentar el escrito citado en la exposición de motivos.

Reformar el artículo 182, segundo párrafo
El Ejecutivo propone reformar el artículo 182, segundo párrafo para establecer como requisito para el cumplimiento de lo dispuesto en el primer párrafo del mismo precepto, que se presente la declaración informativa de sus operaciones de maquila de manera completa y correcta, de la que se desprenda el cálculo de la utilidad fiscal por las empresas maquiladoras y los datos que tomaron en cuenta para tal efecto.

Derogar tercer párrafo, Artículo 182
El Ejecutivo propone derogar el citado párrafo para efectos de eliminar la posibilidad para que las maquiladoras obtengan una resolución particular por parte de la autoridad fiscal en la que se confirme que cumplen con sus obligaciones en materia de precios de transferencia.

Reformar primer párrafo de la fracción I del artículo 183-Bis    
Se propone reformar el precepto a efectos de eliminar la posibilidad para que las maquiladoras obtengan una resolución particular por parte de la autoridad fiscal en la que se confirme que cumplen con sus obligaciones en materia de precios de transferencia.

1.33. Registro de instituciones que administran los estímulos fiscales a que se refiere el artículo 185 de la Ley del ISR
Reformar el primer párrafo, Artículo 185
El Ejecutivo argumenta que la referencia a contratos de seguro que al efecto autorice el SAT, mediante reglas de carácter general puede considerarse superada habida cuenta que las referidas reglas no podrían ir más allá de lo que ya establece el Reglamento de la mencionada Ley

Reformar primer párrafo, Artículo 185
Se propone eliminar la referencia a autorizar mediante reglas de carácter general, ya que tratándose del estímulo fiscal que establece dicho artículo, relativo al pago de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro.

1.34. De los estímulos fiscales
Reformar primer párrafo, Artículo 185. Adicionar un último párrafo al Artículo.
El Ejecutivo argumenta que la referencia a contratos de seguro que al efecto autorice el SAT, mediante reglas de carácter general puede considerarse superada habida cuenta que las referidas reglas no podrían ir más allá de lo que ya establece el Reglamento de la mencionada Ley

Por otro lado, considera la implementación de un registro de instituciones financieras con las que las personas físicas contratan los diversos productos que pueden dar lugar a aplicar los estímulos fiscales al que se refiere el artículo 185 de la Ley del ISR

Reformar primer párrafo, Artículo 185
Se propone eliminar la referencia a autorizar mediante reglas de carácter general, ya que tratándose del estímulo fiscal que establece dicho artículo, relativo al pago de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro.

Adicionar último párrafo, Artículo 185
Asimismo, se propone que las instituciones de crédito, tratándose de depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro; las instituciones de seguros, en el caso de los pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro; así como los intermediarios financieros, para el supuesto de adquisición de acciones de fondos de inversión, estén inscritos en el Registro que al efecto lleve el SAT, de conformidad con las reglas de carácter general que para tales efectos emita.

1.35. Régimen Simplificado de Confianza para personas físicas 
Adición de la Sección IV, dentro del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR en la que se prevea el Régimen Simplificado de Confianza, y Transitorio
Exposición de motivos
El Ejecutivo argumenta que la introducción del Régimen Simplificado de Confianza busca otorgar una manera sencilla, rápida y eficaz en el pago de las contribuciones, sobre todo para aquellos contribuyentes con menor capacidad administrativa y de gestión. En ese sentido, el Régimen, añade el Ejecutivo, prevé una máxima simplificación a efecto de que la determinación y pago del impuesto sea accesible a los contribuyentes sin necesidad del apoyo de terceros, utilizando como principal eje el CFDI, con lo que se logra la automatización del cálculo y se disminuye la carga administrativa.

El Ejecutivo añade que para determinar el monto máximo de ingresos anuales de tres millones quinientos mil pesos para tributar en el Régimen Simplificado de Confianza se analizó el padrón de contribuyentes activos al cierre del ejercicio fiscal 2020. Concluyó que de los 12.5 millones de contribuyentes personas físicas con actividad empresarial, 10.2 millones perciben ingresos menores a tres millones quinientos mil pesos anuales, lo que representa que el 81.6% de dichos contribuyentes podrán migrar al nuevo Régimen Simplificado de Confianza.

Adición de la Sección IV, dentro del Capítulo II del Título IV
Se propone la adición de la Sección para introducir el Régimen Simplificado de Confianza. Al respecto, se efectuó el análisis de fondo en la nota de Fiscalia titulada Régimen Simplificado de Confianza para personas físicas en 2022.

1.36. Régimen Simplificado de Confianza para personas morales  
Adición de Sección IV, dentro del Capítulo II del Título IV y Transitorio
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que busca promover la reactivación económica mediante un esquema de simplificación que fomente la inversión, se propone la creación de un régimen de tributación que beneficiará a las personas morales residentes en México, cuyos ingresos totales no excedan de treinta y cinco millones de pesos en el ejercicio, lo que equivale a alrededor del 96 por ciento del total de los contribuyentes personas morales.

Atendiendo a lo dicho por el Ejecutivo, los contribuyentes en este nuevo régimen dejarán de realizar las declaraciones provisionales mediante el uso del coeficiente de utilidad obtenido de su declaración anual del ejercicio fiscal anterior, que puede significar una carga importante tratándose de las micro y pequeñas empresas que presentan estacionalidades en su actividad económica y, por su componente inflacionario, puede representar una importante presión mensual en el cumplimiento del pago de sus obligaciones.

Asimismo, se propone un esquema de deducción de inversiones a menor plazo que podrán aplicar las personas morales que cumplan con sus obligaciones bajo este nuevo régimen, precisando que la deducción de inversiones se determinará mediante la aplicación del porcentaje que corresponda, dependiendo el tipo de bien y sobre el monto original de la inversión.

De igual forma, buscará que procedan las deducciones considerando el flujo de efectivo; tal es el caso de la eliminación de conceptos que no convergen con este esquema, como la deducción de créditos incobrables, así como el costo de ventas.

Finalmente, propone que las personas morales determinen su utilidad fiscal disminuyendo de sus ingresos las deducciones autorizadas, la participación de los trabajadores en las utilidades y, en su caso, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar; al resultado obtenido se le aplicará la tasa contenida en el artículo 9 de la Ley del ISR, otorgando la posibilidad de acreditar, entre otros, las retenciones, así como los pagos provisionales efectuados con anterioridad al mes que se está calculando.

Adición de Sección IV, dentro del Capítulo II del Título IV y Transitorio
Se propone la adición del citado precepto para que se prevea el Régimen Simplificado de Confianza.

Comentarios
El marco normativo de este régimen aún adolece de claridad en algunos aspectos. No se prevé el tratamiento que las sociedades civiles tienen actualmente en la Ley, lo que puede resultar en impuestos excesivos para este tipo de sociedades.

1.37. Cláusulas habilitantes
Reformar los artículos 7, tercer párrafo; 161, párrafo decimoprimero y 188, fracción IV, así como adicionar un párrafo vigesimoprimero al artículo 166 y una fracción X al artículo 187

Exposición de motivos
Se propone el establecimiento de cláusulas habilitantes con el objetivo de que dé lugar a la emisión de reglas de carácter general por parte del SAT.

Reformar los artículos 7, tercer párrafo; 161, párrafo decimoprimero y 188, fracción IV, así como adicionar un párrafo vigesimoprimero al artículo 166 y una fracción X al artículo 187
Se reforman los citados preceptos para la inclusión de cláusulas habilitantes.

II. Impuesto al Valor Agregado

2.1. Alimento para animales
Se propone reformar el primer párrafo del inciso b) de la fracción I del artículo 2o.-A
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que, desde el origen de esta normativa, el diseño de la práctica tributaria ha tenido presente que el alimento para consumo humano es el resultado de la combinación previa de insumos en diferentes etapas de la cadena de producción. En ese sentido, se plantea con propósitos aclaratorios, establecer que la tasa del 0% del IVA es aplicable al alimento para animales, con el objetivo de evitar que los contribuyentes enfrenten cargas financieras derivadas de la aplicación de dicho impuesto a la tasa general en las diferentes etapas de la cadena de producción de alimentos.

Primer párrafo del inciso b) de la fracción I del Artículo 2-A
Se propone reformar el primer párrafo del inciso b) de la fracción I del artículo 2o.-A de la Ley del IVA, de forma que los alimentos de destinados a la alimentación animal también se encuentran gravados a la tasa del 0%.

Comentario
Aunque la Corte ha resuelto que ese tratamiento no aplica a alimento para animales, por años el SAT ha sostenido la postura de que sí es aplicable. Este criterio se encuentra plasmado en el Criterio Normativo “11/IVA/N Productos destinados a la alimentación”. Para mayor seguridad jurídica, el criterio se incorpora al texto de Ley.

2.2. Productos de gestión menstrual
Se propone adicionar un inciso j) a la fracción I del artículo 2o.-A
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que el IVA al 16% sobre los productos de gestión menstrual, tiene una incidencia económica en las mujeres por una condición biológica y natural del género femenino.

Añade que el impuesto afecta más a las mujeres en situación de pobreza, ya que no pueden comprar los productos mencionados ante la falta de recursos, derivado del traslado del impuesto que efectúa el enajenante.

Inciso j) a la fracción I del artículo 2o.-A
Se propone adicionar inciso j) a la fracción I del artículo 2o.-A de la Ley, con el objetivo que los productos toallas sanitarias, tampones y copas para la gestión menstrual se graven a un IVA del 0%.

Comentario
Estas medidas ya han sido aplicadas en otros países latinoamericanos y ha sido una sugerencia de las corrientes de pensamiento que buscan dar un enfoque de equidad de género a las políticas fiscales. Una buena medida adicional, en este mismo sentido, sería que, en concordancia con la política de salud pública, se incluyera la exención de productos profilácticos.

2.3. Requisitos del acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Se propone reformar el artículo 5o., fracción II, primer párrafo.
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que los contribuyentes que efectúen importaciones mediante los servicios de un tercero no deberían poder acreditar el IVA pagado en la importación cuando el pedimiento no haya sido emitido a su nombre. Lo anterior, en función de que no se están cumpliendo los requisitos necesarios para acreditar que efectivamente se realizó el pago del impuesto por la importación.

Artículo 5o., fracción II, primer párrafo
Se propone reformar el Artículo a modo de que establezca expresamente como requisito que el pedimento se encuentre a nombre del contribuyente que pretende efectuar el acreditamiento del impuesto pagado en la importación.

2.4. No acreditamiento del IVA cuando se lleven a cabo actividades que no se consideren realizadas en territorio nacional
Se propone reformar el reformar el artículo 5o., fracción V, incisos b), c) y d), primer párrafo y numerales 2 y 3, así como adicionar un artículo 4o.-A.
Exposición de motivos
El Ejecutivo expone que los contribuyentes únicamente pueden acreditar el IVA que les fue trasladado si éste se realizó con motivo de la adquisición de bienes, contratación de servicios independientes o uso o goce temporal de bienes, necesarios para llevar a cabo las actividades gravadas que realice el propio contribuyente, incluyendo las gravadas con tasa 0%.

En ese sentido, añade quien se dedica a actividades no gravadas no debe beneficiarse con el acreditamiento porque, al ser ajeno al proceso productivo de donde se deriva la riqueza gravada, esa persona debe considerarse como consumidor final.

Adicionar Artículo 4-A
Se adiciona un Artículo 4-A que establece que, se entiende por actos o actividades no objeto del impuesto, aquéllos que el contribuyente no realiza en territorio nacional conforme a lo establecido en los artículos 10, 16 y 21 de este ordenamiento, así como aquéllos diferentes a los establecidos en el artículo 1o. de esta Ley realizados en territorio nacional, cuando en los casos mencionados el contribuyente obtenga ingresos o contraprestaciones, para cuya obtención realiza gastos e inversiones en los que le fue trasladado el impuesto al valor agregado o el que hubiera pagado con motivo de la importación.

Artículo 5o., fracción V, incisos b) y d), primer párrafo y su numeral 2
Se propone reformar el Artículo con el objetivo de aclarar que no será acreditable el IVA trasladado o pagado en la importación, que corresponda a erogaciones por la adquisición de servicios o por el uso o goce temporal de bienes o inversiones, que se utilicen exclusivamente para realizar actos o actividades por las que no se deba pagar el IVA, incluyendo aquéllas a que se refiere el artículo 4o.-A.

Artículo 5o., fracción V, incisos c) y d), numeral 3
Se propone reformar el Artículo para aclarar que el IVA trasladado o pagado en la importación, que corresponda a erogaciones por la adquisición de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de la misma fracción, por la adquisición de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen indistintamente para realizar actos o actividades gravadas y actos o actividades por los que no se deba pagar el IVA, será acreditable en la proporción en la que el valor de las actividades gravadas represente en el valor total de las actividades gravadas y no gravadas, incluyendo aquéllas a que se refiere el artículo 4o.-A de la citada Ley.

Comentarios
El que la autoridad delimite los actos realizados fuera de territorio nacional, y no en general a los 'actos no objeto', es una mejoría en cuanto a propuestas emitidas previamente por el Ejecutivo. De esta manera, se logra el objetivo sin crear distorsiones para personas que realizan actividades no objeto como la prestación de servicios subordinados.

2.5. Obligaciones en periodo preoperativo
Se propone reformar el reformar el artículo 5o., fracción VI, segundo párrafo
Exposición de motivos
El ejecutivo señala los requerimientos que los contribuyentes deben seguir al momento de determinar el ajuste de acreditamiento del impuesto trasladado por gastos e inversiones efectuados en periodo preoperativo, en acuerdo con la proporción en la que el valor de las actividades por las que se pagó el IVA o a las que se aplicó la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades que el contribuyente haya realizado.

Por lo anterior, el Ejecutivo estima necesario que el contribuyente informe a la autoridad fiscal el mes en el que inicia sus actividades para efectos del IVA. Aunado a ello, estima necesario facultar al Servicio de Administración Tributaria para que, mediante reglas de carácter general, determine la forma en la que el contribuyente informará lo señalado.

Artículo 5o., fracción VI, segundo párrafo
Se propone añadir al citado párrafo que para identificar el mes en el que se deberá efectuar el ajuste a que se refiere el presente párrafo, los contribuyentes deberán informar a la autoridad el mes en el que inicien sus actividades, de conformidad con las reglas de carácter general que para tal efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.

Comentario
Será importante tener presente esta obligación, pues ya no bastará con efectuar el registro del contribuyente en el RFC, sino que también se deberá presentar el aviso de inicio de actividades, cuando así corresponda.

2.6. Régimen de Incorporación Fiscal
Derogar el artículo 5o.-E, reformar el primer párrafo del artículo 5o.-D
Exposición de motivos
El Ejecutivo, al proponer el Régimen Simplificado de Confianza para personas físicas, considera pertinente la eliminación del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) considerando que los contribuyentes que actualmente tributan en el RIF podrán migrar al nuevo régimen propuesto. En congruencia con lo anterior, se propone eliminar de la Ley del IVA, aquellas disposiciones que aluden al RIF.

Derogar Artículo 5-E
Se propone derogar el artículo 5o.-E de la referida Ley, toda vez que el mismo se refiere a la presentación de declaraciones por parte de los contribuyentes del RIF.

Primer párrafo del artículo 5-D
Se propone reformar el primer párrafo del artículo 5o.-D del mismo ordenamiento, que refiere al artículo que se propone derogar.

Comentarios
El Ejecutivo añade que a efecto de respetar a los contribuyentes del RIF el periodo de permanencia a que se refiere el artículo 111 de la Ley del ISR, en la propuesta de reforma a la Ley del ISR se plantea establecer, a través de una disposición transitoria, que dichos contribuyentes podrán optar por continuar pagando sus impuestos de conformidad con lo previsto en la Sección que regula al RIF, aplicando para tales efectos lo previsto en el artículo 5o.-E de la Ley del IVA vigente hasta 2021.

2.7. Obligaciones de los residentes en el extranjero que proporcionan servicios digitales a receptores ubicados en territorio nacional
Reformar el Artículo 18-D, fracción III y el Artículo 18-H BIS

Exposición de motivos
El Ejecutivo propone cambiar la periodicidad de entrega del envío de información, por parte de los residentes en el extranjero que proporcionan servicios digitales a receptores ubicados en territorio nacional, sobre las operaciones realizadas a través de sus plataformas digitales.

Lo anterior atendiendo a que esta obligación debe cumplirse trimestralmente, mientras que la información que envían los contribuyentes para el pago de su impuesto se presenta de manera mensual.

Artículo 18-D, fracción III
Se propone que las plataformas digitales envíen cada mes, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al mes que corresponda la información, la información sobre el número de servicios u operaciones realizadas con los receptores ubicados en territorio nacional que reciban sus servicios.

Artículo 18-H BIS, segundo párrafo
En congruencia con la propuesta respecto del artículo 18-D, fracción III, el Ejecutivo propone modificar el segundo párrafo del artículo 18-H BIS del mismo ordenamiento, puesto que dicha porción normativa refiere a la sanción correspondiente al incumplimiento de la obligación trimestral que se propone sea cumplida de manera mensual, con ello se homologará el tratamiento de dicha obligación.

2.8. Uso o goce temporal de bienes tangibles
Reformar el Artículo 21
Exposición de motivos
El Ejecutivo señala que existe una confusión respecto al tratamiento de uso o goce temporal de bienes tangibles cuya entrega material se realiza en territorio nacional o en el extranjero, puesto que esta actividad se encuentra gravada por el IVA conforme a los Capítulos IV y V de la Ley de la materia, respectivamente, resultando complejo para los contribuyentes distinguir el supuesto que resulta aplicable a la actividad que llevan a cabo, puesto que su causación está regulada en dos capítulos diversos, diferenciada únicamente en función del lugar de la entrega material de los bienes que serán objeto de uso o goce temporal, ya sea en territorio nacional o en el extranjero.

Asimismo, identifica que los contribuyentes han interpretado que no se causa el impuesto cuando la entrega material del bien destinado al uso o goce temporal no se realice en territorio nacional. Luego, señala que los mencionados contribuyentes consideran que el uso o goce de bienes no se encuentra gravado por haber sido entregados en el extranjero, a pesar de que éstos se utilizan en territorio nacional.

Artículo 21
Se propone modificar el primer párrafo del citado Artículo, estableciendo que se entiende que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional, cuando en éste se realiza su uso o goce, con independencia del lugar de su entrega material o de la celebración del acto jurídico que le dé origen.

Comentarios
Parece que no se está considerando que para los casos en que la entrega material del bien se efectúe en el extranjero, el arrendatario configura una 'importación de arrendamiento' previsto en el Artículo 24 fracción IV. Si la redacción de esta fracción queda de esta manera, se podría estar causando un doble IVA: 1) El de la renta del bien entregado en el extranjero, que causaría el extranjero y sería retenido por el mexicano en términos del 1-A fracción III, y 2) el de la importación del arrendamiento (a cargo del arrendatario) en términos del Artículo 24 fracción IV.

La distinción entre el Artículo 21 y el Artículo 24 fracción IV, en lo que respecta a la entrega material del bien, sí es un elemento que debe permanecer porque el IVA se causa ya sea por el arrendamiento en territorio nacional otorgado por un extranjero (vía retención) o por el arrendatario que importa el arrendamiento.

Por lo anterior, el cambio puede resultar contraproducente.

 

 III. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

3.1. Importación de combustibles automotrices
Adición de un quinto párrafo al inciso D) de la fracción I del Artículo 2. Adición de un octavo párrafo al Artículo 5.

Exposición de motivos
El Ejecutivo señala que la autoridad fiscal ha detectado que, tratándose de la importación de combustibles automotrices, los contribuyentes los importan bajo una fracción arancelaria distinta a la que efectivamente les corresponde, con la única finalidad de evadir el pago de los impuestos correspondientes como es el impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS).  

Quinto párrafo al inciso D) de la fracción I del artículo 2o.
En consecuencia con lo anterior, el Ejecutivo propone adicionar un párrafo quinto de forma que se establezca que cuando la autoridad aduanera o fiscal, en ejercicio de sus facultades de comprobación, detecte la mercancía que se introduce a territorio corresponde a combustibles automotrices respecto de los cuales se ha omitido el pago total o parcial del impuesto, se aplique la cuota que corresponda según el tipo de combustible de que se trate, sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales que sean procedentes.

Adición octavo párrafo al Artículo 5
Se propone que mediante la adición de este ordenamiento, cuando la autoridad fiscal, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, advierta la omisión en el pago del impuesto aplicable a los combustibles automotrices, para efectos de la determinación del impuesto omitido, se aplicarán las cuotas que correspondan conforme a la Ley sin disminución alguna.

3.2. Definiciones relativas a bebidas alcohólicas

3.2.1.Marbete electrónico
Exposición de motivos
Fracción IV del artículo 3o.
El Ejecutivo resalta que el Marbete electrónico se ha desarrollado con el objetivo de que se pueda imprimir en las etiquetas o contraetiquetas de los envases de bebidas alcohólicas, con base en el folio autorizado y entregado por el Servicio de Administración Tributaria al contribuyente.

Dicho esto, el marbete electrónico se diferencia del marbete “físico”, por lo que la autoridad estima necesario establecer la definición de marbete electrónico dentro de la normativa.

Fracción IV del Artículo 3
En consecuencia, el Ejecutivo propone que se defina marbete electrónico como marbete como el signo distintivo de control fiscal y sanitario que puede ser electrónico, el cual se imprime del folio autorizado y entregado por el Servicio de Administración Tributaria en las etiquetas o contraetiquetas de los referidos envases, en ambos casos con capacidad que no exceda de 5,000 mililitros.

3.2.2. Establecimiento de consumo final
Exposición de motivos
Adicionar una fracción XXXVII al artículo 3o. de la Ley del IEPS.
El Ejecutivo considera conveniente prever qué debe entenderse por “establecimiento de consumo final” mediante un listado indicativo, mas no limitativo, de los lugares en los que regularmente se enajenan bebidas alcohólicas para su consumo final en el propio establecimiento.

Adicionar fracción XXXVII al Artículo 3
En consecuencia, el Ejecutivo propone que se defina “Establecimientos de consumo final”, a las cantinas, bares, cervecerías, centros nocturnos, cabarets, restaurantes, hoteles, centros sociales, discotecas, loncherías, fondas, kermeses, ferias, espectáculos, bailes públicos, salones, banquetes, casinos, y todos aquellos en los que se realice la apertura de bebidas alcohólicas para su venta y consumo final.

3.3. Régimen de Incorporación Fiscal
Derogar el artículo 5o.-E, reformar el primer párrafo del artículo 5o.-D

Exposición de motivos
El Ejecutivo, al proponer el Régimen Simplificado de Confianza para personas físicas, considera pertinente la eliminación del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) considerando que los contribuyentes que actualmente tributan en el RIF podrán migrar al nuevo régimen propuesto. En congruencia con lo anterior, se propone eliminar de la Ley del IEPS aquellas disposiciones que aluden al citado régimen, por lo que se propone derogar el artículo 5o.-D.

Derogar Artículo 5-D
Se propone derogar el artículo 5o.-E de la referida Ley, toda vez que el mismo se refiere a la presentación de declaraciones por parte de los contribuyentes del RIF.

Comentarios
El Ejecutivo añade que a efecto de respetar a los contribuyentes del RIF el periodo de permanencia a que se refiere el artículo 111 de la Ley del ISR, en la propuesta de reforma a la Ley del ISR se plantea establecer, a través de una disposición transitoria, que dichos contribuyentes podrán optar por continuar pagando sus impuestos de conformidad con lo previsto en la Sección que regula al RIF, aplicando para tales efectos lo previsto en el artículo 5o.-D. la Ley del IEPS vigente hasta 2021.

3.4. Bebidas alcohólicas para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen

3.4.1. Destrucción de envases de bebidas alcohólicas
Artículo 19, fracción XVIII

Exposición de motivos
La normativa establece la obligación de los contribuyentes que enajenen al público en general bebidas alcohólicas para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen, de destruir los envases que las contenían, inmediatamente después de que se haya agotado su contenido. Sin embargo, el Ejecutivo ha identificado que existen casos en los que, por sus características o alguna otra circunstancia particular, dichos envases vacíos se conservan y exhiben en el lugar de consumo.

Por lo anterior, el ejecutivo considera necesario que establecer facilidades respecto de los casos en los que no será aplicable la obligación de destruir envases antes referida, ello como parte de una simplificación en el cumplimiento de obligaciones fiscales, en la inteligencia de que dichas facilidades serán aplicables siempre que los envases se conserven y exhiban vacíos en el lugar o establecimiento en donde se enajenaron las citadas bebidas.

Artículo 19, fracción XVIII
En ese sentido, el Ejecutivo propone establecer una cláusula habilitante de forma que el Servicio de Administración Tributaria, a través de reglas de carácter general, podrá establecer los casos en los que no será aplicable la obligación de destruir envases a que se refiere la presente fracción.

3.4.2. Lectura de código QR
Artículo 19, fracción XXIV

Exposición de motivos
El Ejecutivo considera que con la finalidad de impulsar la cultura de la legalidad a través de concientizar sobre los beneficios de la verificación de productos y la denuncia de irregularidades, como estrategia que permita combatir las prácticas ilegales de comercialización y distribución de estos productos que afectan la salud del consumidor y la economía en su conjunto, se estima conveniente que la verificación de bebidas alcohólicas, para determinar si son adulteradas o distintas a las que solicite el consumidor, se realice en el momento de la venta.

Por lo anterior, el Ejecutivo considera pertinente establecer como obligación realizar, a través de un dispositivo móvil, la lectura al consumidor de los códigos QR de los marbetes por parte de los establecimientos de consumo final.

Adicionar una fracción XXIV al Artículo 19
Se adiciona la fracción XXIV a Artículo con la finalidad de establecer como obligación, por parte de los establecimientos de consumo final, la lectura de los códigos QR de los marbetes que contengan dichas bebidas alcohólicas, en presencia del consumidor de las mismas.

3.5. Alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables, cigarros y otros tabacos labrados

3.5.1. Alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables
Fracción XIV del Artículo 19
Exposición de motivos
Por la naturaleza de los productos, el Ejecutivo considera que no resulta necesario que los fabricantes, productores, envasadores e importadores, de alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables se encuentren registrados en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas, toda vez que estos productos no requieren la adquisición de marbetes y precintos.

Fracción XIV del Artículo 19
Se reforma la fracción XXIV por lo que se elimina la obligación de los fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables de inscribirse en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas.

3.5.2. Códigos de seguridad. Proveedores de servicios de impresión
Fracción XXII del Artículo 19

Exposición de motivos
El Ejecutivo ha identificado que hasta el momento no existe ninguna persona moral certificada para fungir como proveedor de servicios de impresión de códigos de seguridad y el Servicio de Administración Tributaria ha desarrollado un código con medidas de seguridad robustas.

Fracción XXII del Artículo 19
Considera proponer reformar a la fracción XXII del artículo 19 con tal de eliminar la figura del proveedor de servicios de impresión de códigos de seguridad y establecer que el Servicio de Administración Tributaria será el encargado de generar y proporcionar los referidos códigos.

3.5.3. Código de seguridad en estuches, empaques, envolturas o cualquier otra forma de presentación
Fracción XXII Artículo 19 y artículo 19-A
Exposición de motivos
El Ejecutivo considera identifica que los cigarros y otros tabacos labrados no son enajenados únicamente en cajetilla, sino que pueden ofrecerse en diversas presentaciones como estuches, empaques, envolturas o cualquier otra forma de presentación, pero que contienen ya sea cigarros u otros tabacos labrados. En consecuencia, estima incluir como obligación de la impresión del código de seguridad en cualquier medio de presentación y no limitar que los códigos de seguridad se soliciten únicamente para su impresión en cajetillas, habida cuenta de que, con independencia de la forma de presentación para su venta, contienen cigarrillos y otros tabacos labrados.

Fracción XXII del Artículo 19
Propone reformar a la fracción XXII del artículo 19 con la finalidad de establecer la referida obligación de manera homogénea para los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados, respecto de cualquier presentación en la que enajenen sus productos.
  
Artículo 19-A
Propone reformar el Artículo 19-A para incluir la referencia a los estuches, empaques, envolturas o cualquier otro objeto que contenga cigarros u otros tabacos labrados que deben contener el código de seguridad impreso.

3.6. Actualización de cuotas aplicables a combustibles automotrices
Artículo Quinto Transitorio
Exposición de motivos
El Ejecutivo reconoce que, siguiendo la normativa, se deben actualizar las cuotas aplicables a los combustibles automotrices. No obstante, añade que atendiendo a las distorsiones económicas derivadas de la pandemia, y las subsecuentes presiones inflacionarias, si se actualizan las cuotas, reflejando la inflación del 2021, se podría generar una inflación persistente en la economía mexicana.

Artículo Quinto Transitorio
El Ejecutivo propone que para el ejercicio fiscal de 2022, se modifique el procedimiento de actualización de las cuotas aplicables a los combustibles automotrices previstas en el artículo 2o., fracción I, inciso D), de la Ley del IEPS para que refleje la inflación esperada durante 2022, conforme a los Criterios Generales de Política Económica 2022.

IV. Impuesto sobre Automóviles Nuevos

4.1. Automóviles blindados
Reformar primer párrafo del Artículo 2 y derogar segundo párrafo del citado Artículo. Adicionar Artículo Transitorio.
Exposición de motivos
El Ejecutivo reconoce que los vehículos blindados son bienes que no son adquiridos por la generalidad de los mexicanos, sino únicamente por un pequeño grupo con características económicas muy particulares. Asimismo, señala cómo el artículo 2o., segundo párrafo, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, permite que para determinar la base de dicho impuesto no se considere el valor del material utilizado para el blindaje, dando como consecuencia directa una disminución del impuesto a cargo

En este orden de ideas, el Ejecutivo plantea suprimir este tratamiento con el fin de eliminar el tratamiento diferencial aplicable a la enajenación de automóviles blindados y así preservar el principio de proporcionalidad.

Artículo 2
El Ejecutivo propone reformar el primer párrafo del artículo 2o., así como derogar el segundo párrafo del mismo numeral, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, con el fin de eliminar el tratamiento diferencial aplicable a la enajenación de automóviles blindados.

Transitorio
Asimismo, propone una disposición transitoria que mantenga para 2022 la actualización de las cantidades previstas en la fracción II del artículo 8o. de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos.

V. Código Fiscal de la Federación

5.1. Residencia en Territorio Nacional
Exposición de motivos
De la exposición de motivos se desprende que la intención del legislador es la actualización en la regulación sobre la materia esto para efectos de fortalecer el cumplimiento de obligaciones.

Reforma artículo 9
Respecto a la presunción de residencia se precisa que, se presume que las personas físicas de nacionalidad mexicana son residentes.

Para efectos de la condición de residente se establece que no se perderá si la persona no acredita el cambio o su caso cuando no presenta el aviso de cambio de residencia.

Se propone extender el plazo que era de 3 años para quedar de 5 años respecto a la condición de residente de quienes acrediten nueva residencia fiscal en un país o territorio con REFIPRE, con esto se busca homologar el plazo con el que cuenta la autoridad para determinar contribuciones e imponer sanciones.

Para efectos del cambio de residencia a territorio donde los ingresos sean sujetos a REFIPRE se propone que dicho plazo no se aplique cuando el territorio cuente con un acuerdo amplio de intercambio de información.

Comentario
Con esto se pretende eficientar el cobro de créditos fiscales o realizar notificaciones ya que actualmente solo se cuenta con los medios para la obtención de información.

5.2. Plazos

5.2.1. Recepción de declaraciones
Reforma al artículo 12
Respecto a los casos de plazo en día inhábil o viernes, anteriormente se hacía referencia al plazo para recepción de declaración por instituciones bancarias y toda vez que los bancos ya solo reciben el pago de contribuciones, se elimina la referencia obsoleta.

5.2.2. Suspensión por causa de fuerza mayor o caso fortuito
Adición al artículo 12
Se pretende otorgar facultades a las autoridades fiscales para efectos de suspender plazos previstos en disposiciones fiscales referentes al cumplimiento de obligaciones y ejercicio de facultades cuando exista fuerza mayor o caso fortuito, esta suspensión de debe dar a conocer mediante disposiciones de carácter general.

5.2.3. Cómputo de plazo de 40 días previsto en el artículo 17-H Bis
Reforma al artículo 17-H Bis
Toda vez que se prevé un plazo para otorgar prórroga para efectos de atender requerimiento de la autoridad, se pretende reformar el artículo para efectos de aclarar que en caso de que el contribuyente no conteste el requerimiento o deje de atenderlo dentro del plazo establecido, su solicitud de aclaración se tendrá por no presentada, por lo que, se restringirá nuevamente el uso del certificado de sello digital y continuará corriendo el plazo de cuarenta días.

Comentario
Se considera que esta modificación atiende al conflicto de interpretación que genera la actual redacción del artículo la cual da oportunidad al contribuyente de solicitar se reinicie o suspenda el plazo de 40 días cuando sea omiso en contestar dicho requerimiento o cuando deje de atender la prórroga solicitada.

5.2.4. Aclaración sobre cómputo de plazo previsto en el artículo 22
Reforma al artículo 22
Para efectos del plazo de cuarenta días con que cuenta la autoridad para efectuar la devolución solicitada por el contribuyente, se pretende aclarar en el séptimo párrafo la redacción esto, para efectos de precisar que el periodo entre la emisión del primer requerimiento y la atención del segundo no computa dentro del plazo de cuarenta días con que cuenta la autoridad para efectuar la devolución.

Comentario
Se considera que la modificación más que atender a un conflicto de interpretación atiende a las diversas manifestaciones realizadas por los contribuyentes respecto a que existe un exceso en el plazo para efectos de que la autoridad fiscal efectué la devolución de los saldos solicitados.

Sobre este tema ya se ha pronunciado la PRODECON en la recomendación 10/2019.

5.3. Comprobantes fiscales en operaciones con público en general
Reforma al artículo 14
Se pretende eliminar la referencia a “comprobantes simplificados” ya que dichas operaciones se deben registrar en un CFDI utilizando el RFC genérico.

5.4. Sociedades

5.4.1. Fusión o escisión de sociedades sin razón de negocios  
Exposición de motivos
Toda vez que se han detectado prácticas abusivas en las cuales se realizan escisiones con la finalidad de transmitir pérdidas sin que se realice la transferencia del capital social mínimo.

Se pretende evitar que las figuras de fusión o escisión sean utilizadas para eludir el pago del impuesto correspondiente a la enajenación de bienes.

Reforma al artículo 14-B
Se pretende aclarar la redacción del artículo para precisar que la transmisión que debe realizarse en la escisión es la de capital social.

Se incluyen en la redacción del artículo los conceptos de sociedad fusionada, fusionadas, fusionante ya que puede tratarse de fusión o escisión.

Respecto al ejercicio de facultades de comprobación se precisa que, cuando se detecte que tratándose de fusión o escisión de sociedades estas carezcan de razón de negocios o no cumplen con los requisitos, se determinará el impuesto correspondiente a la enajenación, considerando como ingreso acumulable en su caso la ganancia derivada de la fusión o escisión, para efectos de verificar si dichas sociedades tienen razón de negocios la autoridad podrá considerar las operaciones relevantes relacionadas con la operación para esos efectos en la redacción del artículo se precisa que se consideran operaciones relevantes.

5.4.2. Transmisión del capital social en una escisión
Reforma al artículo 15-A
Se precisa en la redacción del artículo que la transmisión de capital es el capital social.

5.5. Homologación del derecho a la imagen con el tratamiento fiscal de las regalías
Adición al artículo 15-B
Se incluye en la redacción del artículo el concepto de derecho a la imagen, esto para efectos de otorgar el beneficio fiscal de regalías a los ingresos gravables como resultado de la explotación del derecho de autor inherente a la propia imagen.

5.6. Actualización respecto del medio de publicación del Diario Oficial de la Federación
Reforma artículo 16-C
Para efectos de adaptar la legislación a la realidad actual se incluye en la fracción III el concepto de medio electrónico, esto para efectos de la publicación de índices de precios, ya que actualmente el Diario Oficial se publica en versión electrónica.

5.7. Firma electrónica Avanzada y Cancelación de Certificado de Sello Digital (CSD)

5.7.1. Firma electrónica Avanzada o Certificado de Sello Digital (CSD) tratándose de personas morales con socios o accionistas en situación fiscal irregular
Exposición de motivos
De la exposición de motivos se desprende que la intención del legislador es erradicar la emisión y adquisición de comprobantes fiscales que amparan operaciones inexistentes ya que esto deviene en una afectación a la hacienda pública.

Adición al artículo 17-D
Se adiciona un párrafo al artículo para prever la negativa del otorgamiento de firma electrónica y CSD cuando se detecte que la persona moral solicitante:

  • Tiene un socio que cuenta con el control efectivo y se ubica en alguno de los supuestos previstos en los artículos 17-H fracciones X, XI, o XII o 69 fracciones I a V que no haya corregido su situación fiscal o
  • Que dicho socio tenga el control efectivo de otra persona moral que este en los supuestos de referencia y no haya corregido su situación fiscal.

Adicionalmente, se define cuando que considera que dicho socio cuenta con el control efectivo cuando se ubica en algún supuesto de la fracción X cuarto párrafo incisos a), b) y c) del artículo 26.

Comentarios
Se considera que esta modificación atiende a la necesidad de dar certeza jurídica y cumplir con el principio de legalidad ya que actualmente la autoridad fiscal realiza practicas indebidas al negar la generación o renovación de firma electrónica, sin que exista precepto legal alguno que justique su actuación.

Sobre esta afectación de contribuyentes ya existe criterio emitido por la PRODECON la cual se pronunció al respecto en el análisis sistémico 7/2021.

5.7.2. Cancelación de los CSD
Reforma al artículo 17-H
Se pretende eliminar el beneficio con que cuentan los contribuyentes para efectos de subsanar o desvirtuar irregularidades y tener la posibilidad de solicitar un nuevo certificado ya que la redacción del artículo quedaría en el sentido de que tratándose de contribuyentes que hayan agotado el procedimiento de los artículos 17-H Bis, 69-B y 69-B-Bis y no hayan subsanado irregularidades, la autoridad únicamente deberá notificar la resolución sobre la cancelación del CSD y para el caso de que la autoridad haya emitido resolución que resuelva situación fiscal definitiva derivada de otro procedimiento previsto en el código, los contribuyentes para efectos de obtener un nuevo certificado, únicamente podrán iniciar el procedimiento de solicitud cuando corrijan su situación fiscal.

Comentarios
Se considera que esta modificación atiende a la necesidad de dar certeza jurídica y cumplir con el principio de legalidad ya que actualmente la autoridad fiscal realiza practicas indebidas al cancelar el CSD con fundamento en el artículo 17-H fracción X inciso d).

Sobre esta afectación de contribuyentes ya existe criterio emitido por la PRODECON la cual se pronunció al respecto en la recomendación 06/2019.

5.7.3. Cancelación de CSD por reincidencia en oposición a la práctica de visitas domiciliarias
Reforma al artículo 17-H
Toda vez que existen contribuyentes que se oponen al ejercicio de facultades de comprobación la autoridad fiscal pretende establecer como parte de sus facultades, la cancelación de CSD para aquellos casos en los cuales detecte que un contribuyente actualizó una o más de las conductas establecidas en el artículo 85 fracción I del CFF, dicha cancelación solo será aplicable siempre y cuando la autoridad le haya notificado al contribuyente multa por reincidencia.

Comentarios
Se considera que esta modificación atiende a la necesidad de dar certeza jurídica y cumplir con el principio de legalidad ya que actualmente la autoridad fiscal realiza practicas indebidas.

5.7.4. Acreditamiento de la materialidad de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales
Reforma al artículo 17-H Bis
Se otorga la facultad a la autoridad para cancelar CSD en caso de que el contribuyente:

  • No haya ejercido el derecho previsto a su favor en el artículo 69-B dentro del plazo establecido o
  • Habiéndolo ejercido no haya acreditado la efectiva adquisición de los bienes o recepción de los servicios amparados en los comprobantes expedidos por el contribuyente incluido en el listado a que se refiere el artículo, ni corregido su situación fiscal.

Comentarios
Se considera que toda vez que los contribuyentes tienen la obligación de acreditar la materialidad de las operaciones y en los últimos años se llevan a cabo procedimientos en los cuales se cancela el CSD sin que el contribuyente tenga certeza de que sea lo procedente, se modifica la fracción V para efectos de dar certeza a la medida prevista en el artículo 17-H Bis.

5.8. Restricción de los CSD

5.8.1. Restricción de CSD por omisión de pagos en RESICO
Exposición de motivos
Toda vez que se pretende establecer un nuevo régimen de tributación para el año 2022 denominado “Régimen Simplificado de Confianza” (RESICO) en el cual se busca simplificar el pago de impuestos y la administración de quienes tributen en este nuevo régimen, también se busca evitar el abuso de los beneficios que este régimen otorga, por lo cual se propone establecer un supuesto de restricción de los CSD.

Reforma al artículo 17-H Bis
Se establece como supuesto para restricción temporal de CSD a los contribuyentes que tributen en el régimen RESICO que omitan el pago de tres o más mensualidades en un año calendario consecutivo o no, o en la declaración anual.

Comentarios
Toda vez que este régimen pretende ser más sencillo que el RIF y otorgar facilidades a los contribuyentes para efectos de cumplimiento de obligaciones, es natural que la autoridad busque evitar el abuso de dichos beneficios, ahora bien, la autoridad fiscal en los últimos años ha utilizado la cancelación de CSD para controlar de manera general a los contribuyentes, en ese sentido habrá que confiar en que la  autoridad fiscal no abuse de esa facultad y este régimen termine siendo solo un texto en la ley poco utilizado por los contribuyentes.

5.8.2. Inconsistencias que pueden motivar la restricción del CSD
Reforma al artículo 17-H Bis
Se pretende establecer que a través de dicho procedimiento sin el ejercicio de facultades de comprobación la autoridad pueda obligar al contribuyente a reducir las diferencias que se hayan detectado con la información presentada ya sea por el o por un tercero,  en ese sentido, la nueva redacción de la fracción VII establece que la autoridad también podrá considerar las inconsistencias que se detecten respecto del valor de los actos o actividades gravados declarados, así como el impuesto retenido por el contribuyente manifestado en las declaraciones de pagos provisionales o definitivos.

5.9. Uso de medios electrónicos

5.9.1. Verificación de firma electrónica
Exposición de motivos
Atendiendo a la realidad respecto al uso de instrumentos tecnológicos tales como buzón tributario, correo electrónico, sellos digitales, firma electrónica incluso en situaciones de fuerza mayor, de la exposición de motivos se desprende que la intención del legislador es agilizar los trámites y reducir los tiempos de atención mediante el uso de herramientas para que el cumplimiento de obligaciones fiscales sea cada vez más sencillo e incluso pueda realizarse vía remota, en ese sentido y debido a la implementación y uso de firma electrónica, se pretende brindar certeza al contribuyente sobre su autenticidad.

Reformas a los artículos 17-I, 17-E,17-G
En el artículo 17-I se pretende establecer que el mecanismo de verificación de un documento digital con firma electrónica avanzada o sello digital se establezca mediante reglas de carácter general, esto atendiendo a que la tecnología se encuentra en constante cambio.

En el artículo 17-E se actualiza la redacción, esto, para efectos de que el contribuyente pueda comprobar la autenticidad de los acuses de recibo con sello digital.

Por su parte en el artículo 17-G se actualiza la fracción VII para sustituir el concepto de clave pública por llave pública.

5.9.2. Devoluciones en formato electrónico (FED)
Modificación al artículo 22-C
Toda vez que las solicitudes de devolución presentadas vía FED deben ser firmadas mediante firma electrónica, se pretende eliminar el límite de ingresos para formular solicitudes de devolución en formato electrónico.

Comentario
En la medida en que se continúe vinculando trámites al uso de la firma electrónica avanzada, el problema de la obtención de citas se incrementará. Si así se quiere hacer, será necesario establecer mecanismos para que la obtención de la e.firma sea más ágil.

5.10. Facultades de comprobación en solicitudes de devolución
Reforma al artículo 22-D
Para efectos de establecer las etapas del procedimiento previstas en el artículo 22-D, se pretende reformar la fracción VI para efectos de precisar que una vez que concluyan las facultades de comprobación previstas en la fracción I, la autoridad debe otorgar al contribuyente el plazo de 20 días contados a partir del día siguiente al que surta efectos la notificación de la última acta parcial u oficio de observaciones para desvirtuar los hechos u omisiones conocidos en la revisión.

Lo anterior, con la intención de otorgar certeza al contribuyente respecto al momento en que inicia el plazo para desvirtuar las referidas observaciones.

Comentario
Se considera que, toda vez que la actuación de la autoridad fiscal en ocasiones deviene en prácticas indebidas, se están realizando los ajustes necesarios a las disposiciones vigentes para efectos de otorgar certeza jurídica a los contribuyentes.

5.11. Autocorrección mediante aplicación de saldos a favor
Exposición de motivos
Derivado de la práctica de auditorías, la autoridad fiscal, conoce que existe la intención de algunos contribuyentes de autocorregirse, dichos contribuyentes no cuentan con la liquidez, pero en algunos casos cuentan con saldos a favor, en ese sentido, se pretende otorgar una facilidad para que corrijan su situación fiscal mediante la aplicación de dichas cantidades.

Reforma al artículo 23
Se pretende establecer una opción para que contribuyentes sujetos al ejercicio de facultades de comprobación puedan corregir su situación fiscal mediante la aplicación de las cantidades que tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, contra las contribuciones omitidas y sus accesorios, esto siempre que, dichas cantidades se hayan generado y declarado previamente a que el contribuyente presente la solicitud conforme al procedimiento que establezca el SAT.

Se precisa que lo anterior, no será aplicable a las cantidades que:

  • Hayan sido previamente negadas en devolución
  • Cuando haya prescrito la obligación para devolverlas
  • Cuando deriven de una resolución emitida en un recurso administrativo
  • Cuando deriven de una sentencia emitida por un órgano jurisdiccional
  • Remanentes de saldos a favor IVA que hayan sido acreditados previamente en términos del 6 de la LIVA

El plazo para presentar dicha solicitud es a partir del día hábil siguiente al en que surta efectos la notificación del oficio de observaciones o que se levante la última acta parcial y hasta dentro de los 20 días hábiles posteriores a que concluya el plazo para notificar el oficio de oficio de observaciones previsto en la fracción VI del artículo 48 o la ampliación de plazo prevista en la fracción VII, según sea el caso, o en su caso se levante el acta final de visita domiciliaria.

Se precisan los datos que deberá indicar el contribuyente en la solicitud.

Se establecen facultades para la autoridad, de requerir informes, para efectos de determinar las cantidades que el contribuyente solicite se apliquen.

Así mismo se establecen los plazos para que el contribuyente de cumplimiento a requerimientos.

Se establecen lineamientos respecto al procedimiento a seguir por la autoridad para notificar al contribuyente el monto al que ascendió la autocorrección por medio de la aplicación de la facilidad.

Se establecen los supuestos en los cuales las contribuciones omitidas deben pagarse o garantizarse y se precisa que, si la cantidad susceptible de aplicarse es mayor al monto de lo omitido o si el contribuyente no acepta la aplicación, ello no da derecho a devolución o compensación alguna y en ningún caso se generan precedentes por lo que para su devolución o compensación será procedente lo establecido en las disposiciones aplicables.

Comentario
Si bien esta opción parece ser una facilidad para que los contribuyentes sin liquidez puedan aplicar las cantidades que puedan tener a favor por cualquier concepto, resulta cuestionable que se pretenda resulte aplicable hasta 2023, aunado a que, surge la interrogante para el supuesto en el que el contribuyente tiene a favor cantidades que derivan de una sentencia y no podrá aplicar dicha facilidad o cuando la cantidad susceptible de aplicarse es mayor al monto de lo omitido o si el contribuyente no acepta la aplicación, ello no da derecho a devolución o compensación alguna.

5.12. Aplicación de estímulos
Reforma a los artículos 25 y 25-A
Toda vez que existe cierta incongruencia con la redacción y la aplicación de los estímulos, se pretende ajustar su redacción.
Se modifica el artículo 25 para establecer que los contribuyentes podrán acreditar el importe de los estímulos a que tengan derecho, contra la contribución causada o a cargo según corresponda, adicionalmente, se precisa que el plazo para acreditar el importe de los estímulos es de 5 años contados a partir del último día en que nació el derecho.

En el artículo 25-A se sustitute el concepto pagos por contribuciones.

5.13. Responsabilidad Solidaria
Exposición de Motivos
Toda vez que la autoridad ha detectado que algunos contribuyentes constituyen nuevas sociedades con la finalidad de transmitir una negociación en marcha sin que exista título o documento en el que conste la adquisición, se pretende establecer una presunción legal que permita determinar tal situación, mediante la constatación de otros hechos conocidos, ya que la negociación tiene por finalidad evadir obligaciones fiscales y continuar con la negociación.

Reforma al artículo 26
Se adiciona un segundo párrafo a la fracción IV, en la cual, básicamente se establecen los supuestos en los cuales se considera que también existe adquisición de negociación por la transmisión de bienes, derechos u obligaciones, se complementa la hipótesis de responsabilidad solidaria prevista en la fracción V, para efectos de la manifestación de voluntad de asumir responsabilidad solidaria se precisa, que debe ser mediante los formatos que señale el SAT, adicionalmente,  se propone establecer como responsables solidarios a las personas morales que no hayan presentado la información relativa a la enajenación de acciones llevadas a cabo entre residentes en el extranjero sin EP en el país.

5.14. RFC
Reforma al artículo 27
Se pretende establecer que las personas mayores de edad deben solicitar su inscripción en RFC.
Adicionalmente en la fracción VI se pretende establecer que para las sociedades cuyas acciones se colocan entre el público inversionista la información que deben presentar es la relativa a las personas que tengan control, influencia significativa o poder de mando dentro de la persona moral, e informar los nombres de los representantes comunes, su RFC y el porcentaje que representan respecto del total de acciones que ha emitido la persona moral.
Se pretende establecer en la fracción XIII la facultade para la autoridad fiscal para cancelar o suspender el RFC cuando confirme en sus sistemas o información de terceros que:

  • El contribuyente no ha realizado alguna actividad en los 5 ejercicios previos
  • Que durante dicho periodo no ha emitido comprobantes fiscales
  • Que no cuente con obligaciones pendientes de cumplir, o
  • Por defunción de la persona física

Comentario
Se considera que la modificación tiene la intención de un mayor control recaudatorio y para el caso de la facultad que se otorga a la autoridad para cancelación de RFC se considera atiende a la necesidad de mejorar las prácticas de la autoridad fiscal y a la excesiva carga administrativa que le genera. Si bien la medida es adecuada, conviene precisar la consecuencia de que un mayor no se inscriba,  o bien, si existe un plazo para inscribirse una vez que se cumple la mayoría de edad. Esta obligación es un tanto vaga.

5.15. Comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI)

5.15.1. Aclaración respecto de la exportación de mercancías que no sean objeto de enajenación, o que ésta sea a título gratuito
Reforma al artículo 29
Para efectos de la exportación de mercancías se pretende aclarar la redacción del artículo 29 para efectos de precisar el contribuyente que exporte mercancías que no sean objeto de enajenación o cuya enajenación sea a título gratuito, deberá expedir el CFDI que ampare la operación, adicionalmente, se actualizan las obligaciones con que deben cumplir los contribuyentes.

5.15.2. Publicación de complementos
Reforma al artículo 29
Se pretende establecer en la fracción III del artículo que los complementos del comprobante fiscal digital por internet, que se publicarán en el Portal de Internet del Servicio de Administración Tributaria.

5.15.3. Proveedores de certificación de CFDI
Exposición de Motivos
Con la intención de otorgar certeza jurídica respecto a la relación que existe entre el SAT, los proveedores de certificación y su operación se pretende modificar el artículo 29 y adicionar un artículo 29 Bis para efectos de regular la autorización y operación de proveedores de certificación.

Adición del artículo 29-Bis
Se adiciona el artículo en el cual básicamente se precisan los requisitos a cumplir por particulares para efectos de obtener autorización para operar como proveedores de certificación, así como las obligaciones con las que deben cumplir.

5.15.4. Delimitación en la emisión de CFDI de egreso
Exposición de motivos
Toda vez que existen contribuyentes que emiten comprobantes de ingresos y al tener un vicio en su emisión lo procedente es que sean cancelados, lo cual en ocasiones no sucede y emiten comprobantes de egresos sin justificación esto con la finalidad de disminuir sus ingresos.

Reforma al artículo 29
En ese sentido se pretende reformar el artículo 29 en su fracción VI para efectos de precisar que en el supuesto de que se emitan comprobantes que amparen egresos sin contar con la justificación y soporte documental que acredite las devoluciones, descuentos o bonificaciones ante las autoridades fiscales, éstos no podrán disminuirse de los comprobantes fiscales de ingresos del contribuyente, lo cual podrá ser verificado en facultades de comprobación.

Comentario
Se considera que la medida tiene la intención de frenar practicas indebidas por parte de los particulares y obtener una mayor recaudación; sin embargo, la obligación de contar con 'justificación y soporte documental ' que acredite las devoluciones , descuentos o bonificaciones es sumamente subjetivo y vago. La devolución de una mercancía por un comprador puede darse simplemente porque el producto no le satisfizo. ¿Cómo se va a demostrar la “justificación” de la devolución? Este concepto parece delicado. Podría quedarse simplemente en exigir el 'soporte documental' y con eso sería suficiente.

5.15.5. Actualización de las actividades y obligaciones manifestadas en el CFDI, en caso de discrepancia
Exposición de motivos
Toda vez que la autoridad ha detectado que existe discrepancia entre los CFDI emitidos y las actividades económicas por las cuales se da de alta en el RFC ya que no existe relación entre la actividad y la operación del contribuyente, se propone modificar la fracción V del artículo 29-A.

Reforma al artículo 29-A
Se reforma la fracción V para precisar que cuando exista discrepancia entre la descripción de los bienes, mercancías, servicio o del uso o goce señalados en el comprobante fiscal digital por Internet y la actividad económica registrada por el contribuyente, la autoridad fiscal actualizará las actividades económicas y obligaciones de dicho contribuyente al régimen fiscal que le corresponda.

5.15.6. Datos adicionales al CFDI
Exposición de motivos
Para efectos de disminuir las solicitudes en el servicio de conciliación de quejas por facturación, se pretende reformar el artículo 29-A para incluir datos adicionales el CFDI.

Reforma al artículo 29-A
Se pretende reformar la fracción IV del artículo para precisar incluir los siguientes datos clave del RFC, nombre o razón social, código postal del domicilio fiscal de la persona a favor de quien se expida el CFDI.

5.15.7. Delimitación en la cancelación de los CFDI
Exposición de motivos
Se pretende establecer un plazo para efectos de la cancelación de los CFDI que se emitan y tengan algún vicio, esto con la finalidad de evitar a los contribuyentes actos de molestia, adicionalmente,  en el ejercicio de facultades de comprobación existen contribuyentes que cancelan CFDI, situación que deriva en un estado de inseguridad jurídica, por esa razón se pretenden establecer requisitos para efectos de dicha cancelación.

Reforma al Artículo 29-A
Se establece que los comprobantes fiscales digitales por Internet sólo podrán cancelarse en el ejercicio en el que se expidan y siempre que la persona a favor de quien se expidan acepte su cancelación.

Comentario
El plazo para cancelar un CFDI es sumamente limitado. Empresas que no cuentan con una administración robusta verán afectada su operación. Se podrá cancelar el efecto del CFDI mediante la emisión de una nota de crédito, pero esto implica más carga administrativa.

5.16. Características de los CFDI
Se pretenden establecer características de los CFDI en el caso de operaciones realizadas con residentes en el extranjero sin EP, esto se regulará mediante reglas de carácter general.

5.17. Intercambio de información
Se pretende dar cumplimiento a los compromisos internacionales asumidos por México en relación con el intercambio automático  de información, por lo cual, se propone adicionar el artículo 30 para efectos de establecer que la información y documentación a que se refieren los artículos 32-B y 32-B Bis deben conservarse durante el plazo de 6 años contados a partir de la fecha en que se generó o debió generar la información y documentación respectiva o a partir de la fecha en que se presentaron o debieron presentarse las declaraciones con ella relacionada.

5.18. Obligaciones fiscales
Exposición de motivos
Para efectos de simplificar el cumplimiento de obligaciones fiscales, se pretende reformar el artículo 30 para efectos de actualizar referencias y homologar plazos.

Reforma al artículo 30
Se incluye en el artículo la referencia a “herramientas”, toda vez que actualmente se pueden realizar declaraciones mediante estas.

Se elimina lo referente a la publicación de declaraciones en DOF ya que actualmente se publican en la página del SAT para efectos de que los contribuyentes puedan conocer los formatos de manera inmediata.

Se precisa en el párrafo sexto que los contribuyentes para el caso de declaraciones de pago provisional o mensual deberán presentar declaraciones:

  • Siempre que haya cantidad a pagar
  • Saldo a favor o
  • Cuando no resulte cantidad a pagar con motivo de la aplicación de créditos, compensaciones o estímulos

Se precisa que, cuando las disposiciones fiscales no señalen plazo para la presentación de declaraciones se estará a lo previsto en el Artículo 6 del CFF.

5.19. Operaciones relevantes
Reforma al artículo 31-A
Se pretende modificar el artículo 31-A  para efectos de incluir en la información que el contribuyente debe presentar la relativa a operaciones relevantes a que se refieren los artículos 14-B del CFF y 24 y 161 de la Ley de Impuesto sobre la renta.

5.20. Establecimiento de la obligación respecto de ciertos contribuyentes para ser dictaminados por contador público inscrito
Reforma al artículo 32
Se pretende establecer la obligación dictaminar estados financieros a las personas morales que tributen en el titulo II y que

  • En el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones ingresos acumulables para efectos de ISR iguales o superiores a $876’171,996.50
  • Las que al cierre tengan acciones colocadas en la bolsa de valores

Se mantiene la posibilidad de que los contribuyentes que estén obligados a dictaminar puedan hacerlo.

Se modifica la fecha para presentar el dictamen al 15 de mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate.

Se precisa que en el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar deberán enterarse mediante declaración complementaria dentro de los diez días posteriores a la presentación del dictamen.

5.21. Recepción de declaraciones
Reforma al artículo 32-B
Se pretende eliminar del artículo 32-B fracciones III y VI la facultad de las entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo de recibir declaraciones, ya que en la actualidad esa facultad es exclusiva del SAT.  

5.22. Estándar para el Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras en Materia Fiscal
Exposición de motivos
Toda vez que se pretende cumplir con los compromisos internacionales asumidos por México en materia de intercambio automático de información y ya que en términos de los acuerdos amplios de intercambio de información se autoriza el intercambio de información financiera en materia fiscal, se pretende contrarrestar el lavado de dinero y financiamiento al terrorismo.

Reforma al artículo 32-B
En ese sentido, se propone reformar el artículo 32-B para efectos de que el SAT pueda celebrar convenios para que este en posibilidad de coordinar sus acciones de implementación efectiva con otras dependencias o entidades de la Administración Pública Federal que sean competentes sobre personas morales y figuras jurídicas que sean instituciones financieras, con la finalidad de ejercer acciones para coadyuvar la supervisión, verificación y comprobación de la efectiva implementación del Estándar.

5.23. Regulación en materia de beneficiario controlador
Exposición de motivos
Toda vez que el beneficiario controlador constituye un elemento clave para los estándares de transparencia fiscal, se propone establecer un marco jurídico que garantice el cumplimiento de estándares mínimos de transparencia.

Adición de los artículos 32-B Ter, 32-B Quater, 32-B Quinquies, 32-D y 84-M y 84-N
En razón de lo anterior, en los artículos a que se propone adicionar, básicamente se establece lo siguiente:

En el artículo 32-B Ter, se establecen las obligaciones para personas morales, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos, así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica, de conservar en su contabilidad información fidedigna, completa y actualizada de sus beneficiarios controladores, los plazos para proporcionarla, así como sujetos obligados a obtener e identificar a los beneficiarios controladores y las Autoridades que podrán coadyuvar con el SAT a través de convenios de colaboración.

En el artículo 32-B Quater, se establece la definición de beneficiario controlador.

Por su parte el artículo 32-B Quinquies se precisan las obligaciones con las que deberán cumplir las personas morales, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos; así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica, respecto a la obligación de mantener actualizada la información de los beneficiarios controladores.

En los artículos 84-M y 84-N, se establecen las infracciones y multas aplicables por incumplir las obligaciones establecidas en los artículos 32-B Ter, 32-B Quater y 32-B Quinquies.

En el artículo 32-D se propone incluir un supuesto para efectos de obtener la opinión positiva de cumplimiento el que se observen todas las obligaciones que se adicionaron respecto a la regulación del beneficiario controlador.

5.24. Opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales
Reforma al artículo 32-D
Se pretende reformar el artículo para efectos de establecer que incluso las autoridades fiscales federales en materia de seguridad social podrán establecer el procedimiento correspondiente para efectos de la obtención de opinión de cumplimiento, se precisan los sujetos que están obligados a autorizar a las autoridades fiscales federales en materia de seguridad social para que hagan público el resultado de la opinión de cumplimiento.

5.25. Facultades de la autoridad fiscal en materia de declaraciones y cumplimiento voluntario
Reforma al artículo 33
Se pretende reformar el artículo 33 para efectos de otorgar facultades al SAT para implementar programas para promover certidumbre tributaria y prevenir controversias en materia fiscal mediante el cumplimiento voluntario.

5.26. Obligación de presentar declaraciones, avisos y demás documentos
Reforma al artículo 41
Se pretende reformar el artículo para establecer que las autoridades fiscales pueden exigir la presentación de reportes de información de controles volumétricos cuando estos no se presenten de forma oportuna y se establece el procedimiento a seguir.

5.27. Obligaciones y sanciones del contador público inscrito
Reforma al artículo 52
Se establece como obligación del contador informar a la autoridad fiscal cuando derivado de la elaboración del dictamen conozca del incumplimiento de obligaciones de disposiciones fiscales y aduaneras del contribuyente que puedan constituir un delito fiscal.

Reforma al artículo 91-A
Para efectos de dar soporte a la reforma del artículo anterior, se pretende establecer en el artículo 91-A como infracción relacionada con la elaboración de estados financieros que, el contador público que dictamina no observe la omisión de contribuciones recaudadas, retenidas, trasladadas propias del contribuyente, siempre que la omisión sea determinada por autoridades en facultades de comprobación mediante resolución que haya quedado firme, así como, cuando omita denunciar que el contribuyente ha incumplido con disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a cabo alguna conducta que pueda constituir un delito.

Reforma al artículo 96
Se propone reformar el artículo para establecer en una fracción III al contador público que derivado de la elaboración del dictamen de estados financieros, haya tenido conocimiento de que se llevó a cabo un hecho que la ley señala como delito sin haberlo informado en términos del artículo 52, fracción III del Código.

5.28. Avalúos
Reforma al artículo 42  
Para efectos de dar certeza a los contribuyentes de que las autoridades fiscales cuentan con facultades para practicar avalúos de bienes intangibles, se pretende adicionar la fracción VI del artículo para precisar que la práctica de avalúos también puede realizarse respecto de toda clase de bienes o derechos a que se refiere el artículo 32 de la LISR y toda clase de servicios.

Adicionalmente se precisa que los avalúos que practique se realizan sin perjuicio de lo establecido en el código en materia de avalúos.

Además, se propone hacer referencia en el primer párrafo del artículo a los bienes intangibles.

5.29. Facultades de comprobación a instituciones financieras, personas morales, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios
Adición al artículo 42
Toda vez que se adicionan artículos en materia de beneficiario controlador y se establecen obligaciones para personas morales, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios relacionadas con el intercambio automático de información financiera, se propone adicionar las fracciones XII y XIII al artículo 42 para efectos de otorgar facultades a las autoridades fiscales para practicar visitas domiciliarias a las instituciones financieras, fideicomitentes o fideicomisarios, a partes integrantes o contratantes en el caso de cualquier otra figura jurídica para efectos de verificar el cumplimiento de los artículos 32-B, 32-B Bis, 32-B Ter, 32-B Quater y 32-B Quinquies.

Adicionalmente en la fracción XIII se pretende establecer la facultad para practicar revisiones de gabinete a los anteriormente citados.

5.30. Simulación de actos jurídicos para fines fiscales
Adición un artículo 42-B
Toda vez que se pretende dar certeza a los contribuyentes para efectos de la facultad de la autoridad para la determinación de simulación de actos jurídicos, se propone adicionar el artículo 42-B en el cual se establece básicamente la facultad de la autoridad para determinar la simulación de actos la cual debe ser debidamente fundada y motivada dentro del procedimiento de comprobación y declarada su existencia en el propio acto de determinación de la situación fiscal, siempre que se trata de operaciones entre partes relacionadas.

Se precisa qué se consideran partes relacionadas.

Los elementos que debe contener la resolución en la cual se determine la simulación de actos y se precisa que en los actos jurídicos que exista simulación, el hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes.

Cometario
Se considera que con la adición de este artículo se pretende dar certeza jurídica a los contribuyentes ya que, actualmente, la autoridad determina, por ejemplo, la inexistencia de operaciones y señala que se trata de operaciones simuladas lo cual tiene origen en actos jurídicos simulados.

5.31. Armonización de referencias contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, con respecto de disposiciones en materia de precios de transferencia
Reformas a los artículos 46, 46-A, 48 y 69
Para efectos de dar certeza jurídica se pretenden reformar diversos artículos para efectos de actualizar referencias a los artículos de la ley de impuesto sobre la renta refrentes a precios de transferencia, esto, para efectos de establecer plazos aplicables para concluir facultades de comprobación, revisión de gabinete y secreto fiscal.

En la reforma a la fracción IV del Artículo 46, se precisa que el acceso a la información únicamente tendrá el propósito que el contribuyente corrija su situación fiscal, desvirtué hechos u omisiones o impugne la resolución que determine el crédito fiscal, siempre que el contribuyente y representantes firmen el documento de confidencialidad.

En el Artículo 48, se pretende establecer el plazo de dos meses que podrá ampliarse por una sola vez por un plazo de un mes, para desvirtuar los hechos y circunstancias asentados en el oficio de observaciones cuando la revisión esté relacionada con el contenido de alguno de los artículos 76, fracciones IX y XII, 90, penúltimo párrafo, 110, fracción XI, 179 y 180 de la LISR.

Para efectos de lo previsto en el artículo 46-A, se pretende precisar en el apartado B, que el plazo para ejercicio de facultades para verificar el cumplimiento de obligaciones establecidas en los artículos 76, 90, 110, 179 y 180 o cuando la autoridad aduanera este llevando a cabo la verificación de origen a exportadores o productores de otros países es de dos años.

5.32. Documento de confidencialidad en revisiones de gabinete
Reforma al artículo 48
Para efectos de proteger información sensible, se pretende establecer en la fracción VII del artículo 48 que la autoridad fiscal deberá levantar acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y características de la información y documentación consultada por el o por sus representantes en cada ocasión que esto ocurra y se precisa que ni el contribuyente ni sus representantes podrán sustraer fotocopiar, fotografiar, transcribir o, de cualquier otra forma, hacerse de información alguna, incluso por medios digitales debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.

Se precisa que el contribuyente será responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgación, uso personal o indebido de la información, que hagan los representantes.

Adicionalmente se precisa que la revocación de la designación de representante autorizado para acceder a información confidencial por terceros no libera al representante ni al contribuyente de la de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgación o uso personal o indebido.

5.33. Visitas domiciliarias relacionadas con los artículos 32-B, fracción V, 32- B Bis, 32-B Ter, 32-B Quater y 32-B Quinquies del Código Fiscal de la Federación
Reforma al artículo 42
Toda vez que se adicionan obligaciones para las instituciones financieras, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos, así como partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica, relacionadas con beneficiario controlador establecidas en los artículos adicionados para efecto de otorgar poder coercitivo a la autoridad, se pretende establecer en el artículo 42 la facultad para llevar a cabo visitas domiciliarias.

Reforma al artículo 49
Debido a lo anterior, se pretende establecer en las fracciones I y VI del artículo 49 los sujetos que podrán ser visitados, que básicamente son instituciones financieras, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, los últimos tres en el caso de fideicomisos, y en el de las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica, así como de terceros con ellos relacionados.

5.34. Excepciones al orden de la revisión secuencial
Reforma al artículo 52-A
Con la intención de que los procedimientos de fiscalización sean más eficientes, se pretende adicionar el Artículo 52-A en lo referente a las excepciones para revisión secuencial e incluir en el inciso m) a los contribuyentes señalados en el Artículo 32 -A como obligados a dictaminar estados financieros por contador público inscrito.

Reforma al artículo 47
Se reforma el primer párrafo del artículo para precisar que las autoridades fiscales deben concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado o haya optado por dictaminar sus estados financieros por contador público inscrito.

5.35. Exhibición de la declaración correspondiente para el pago a plazos, en parcialidades o diferido
Reforma al artículo 66
Se especifica en la fracción II del Artículo 66 que cuando el contribuyente se autodetermina o autocorrija el 20% del monto total del crédito fiscal se deberá pagar mediante la presentación de declaración correspondiente.

5.36. Caducidad en el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales
Exposición de motivos
Para efectos de dar certeza jurídica en la aplicación y cómputo de plazos, y toda vez que la autoridad ha detectado abusos respecto a los asuntos que se someten a consulta en términos del Artículo 34-A ya que puede incurrir en caducidad, se pretende reformar el Artículo 67 para corroborar el correcto cumplimiento de obligaciones en materia de operaciones entre partes relacionadas.

Reforma al artículo 67
Para efectos de la suspensión del plazo prevista en el párrafo sexto del artículo, se precisa que el plazo se suspenderá cuando se solicite una resolución en términos del Artículo 34-A de este Código, desde el momento en el que se presentó la solicitud y hasta que surta efectos la notificación de la conclusión del trámite.

Adicionalmente, la reforma prende solucionar los conflictos de interpretación respecto a la suspensión extraordinaria y se pretende establecer en el párrafo sexto que cuando el plazo de caducidad se suspenda por dos años o más, no se podrá exceder el plazo de siete años, siete años con seis meses u ocho años, según sea el caso.

Por otra parte, para efectos de dar cumplimiento a los compromisos firmados por México se pretende establecer que los plazos establecidos en el artículo no afectaran la implementación de los acuerdos alcanzados como resultado de los procedimientos establecidos en los acuerdos amplios de intercambio de información que México vigentes y que autorizan el intercambio de información en materia fiscal o de los alcanzados con base en acuerdos interinstitucionales firmados con fundamento en dichos acuerdos amplios de intercambio de información.

5.37. Actualización al marco jurídico del secreto fiscal
Exposición de motivos
Se pretende apoyar a los contribuyentes para efectos de que puedan verificar si realizaron operaciones con alguna de las personas físicas o morales incluidas en los listados, para esos efectos se pretende reformar el artículo 69.

Reforma al artículo 69
Se pretende establecer en la fracción X que los datos de nombre, denominación o razón social y clave del registro federal de contribuyentes de las personas físicas o morales a quienes el SAT haya dejado sin efectos el CSD por ubicarse en alguno de los supuestos establecidos en el artículo 17-H fracciones X, XI o XII, salvo que subsanen irregularidades o corrijan su situación, no son reservados.

5.38. Actualización al procedimiento contra Empresas que Facturan Operaciones Simuladas y Empresas que Deducen Operaciones Simuladas
Reforma artículo 69
Se pretende adicionar un párrafo al Artículo 69 para efectos de ampliar los supuestos en los que se presume inexistencia de operaciones, en ese sentido, se establece que se establece que, se presume inexistencia de operaciones amparadas en los comprobantes fiscales cuando:

  • Se detecte que un contribuyente ha emitido comprobantes que soportan operaciones realizadas por otro contribuyente durante el tiempo en el cual se le haya restringido temporalmente o dejado sin efectos el CSD en términos de los artículos 17-H y 17-H Bis, sin que se hayan subsanado las irregularidades detectadas o
  • Cuando emita comprobantes que soportan operaciones con los activos personal infraestructura o capacidad material de dicha persona.

5.39. Plazo máximo de substanciación del procedimiento de acuerdo conclusivo
Reforma al artículo 69-C
Para efectos de dar celeridad al procedimiento y otorgar certeza jurídica, se pretende reformar el Artículo 69-C para efectos de establecer el plazo máximo de 12 meses contados a partir de que el contribuyente presente solicitud para efectos de concluir el procedimiento de acuerdo conclusivo.

5.40. Reducción de multas
Reforma a los artículos 70-A, 74 144 y 146-B
Con la intensión de privilegiar el acceso a los procedimientos solución de controversias establecidos en los tratados, se pretende reformar los artículos 70-A y 74 para efectos de agregar como supuesto de reducción de multas, respecto de multas firmes o que sean consentidas por el infractor, siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de un Procedimiento de Resolución de Controversias establecido en los tratados para evitar la doble tributación de los que México es parte.

En el artículo 74 se sustituye el concepto condonación por reducción.

En los artículos 69-G y 74 se sustituye el concepto condonación por reducción, para efectos de la disminución de multas.

Se pretende derogar el Artículo 146-B referente a la condonación parcial a contribuyentes en concurso mercantil y el décimo párrafo del artículo 144 relacionado con este precepto.

5.41. Multa aplicable al Régimen Opcional para Grupos de Sociedades
Exposición de motivos
Toda vez que se pretende que no exista abuso para efectos de buscar el diferimiento ilegitimito del impuesto sobre la renta, se pretende reformar el Artículo 76, con la finalidad además de elevar la recaudación.

Reforma al artículo 76
Se pretende establecer una multa del 60 % al 80 % de la diferencia que resulte entre la pérdida declarada y la que realmente corresponda independientemente de que la sociedad de que se trate la hubiere disminuido total o parcialmente de su utilidad fiscal, tratándose de sociedades integradoras e integradas que apliquen el régimen opcional para grupos de sociedades, esto con la finalidad de evitar la elusión y evasión fiscal.

5.42. Multas relacionadas con disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta
Reforma al artículo 77
Se pretende reformar el Artículo 77 para efectos de incrementar las multas por falta de cumplimiento a lo establecido en los artículos relacionados con agravantes, es decir, cuando los contribuyentes no den cumplimiento a los artículos 76, fracciones IX y XII, 76-A, 90, penúltimo párrafo, 110, fracción XI, 179, 180, 181 y 182.

5.43. Aclaración sobre la expresión “residencia” en materia de precios de transferencia
Reforma a los artículos 81 y 83
Para efectos de otorgar certeza jurídica y para para que no exista trato desigual entre partes relacionadas residentes en México o residentes en el extranjero en un supuesto que, de lugar a una sanción, se pretenden reformar los artículos 81 fracción XVII y 83 para efectos de eliminar la referencia a residentes en el extranjero.

5.44. Infracciones y multas relacionadas con la cancelación de CFDI
Reforma a los artículos 81 y 82
Se pretende establecer como infracción no cancelar los CFDI cuando se hayan emitido por error o sin causa para ello, o cancelarlos fuera del plazo establecido en el artículo 29-A, el cual precisa que salvo que las disposiciones fiscales prevean un plazo menor, los CFDI sólo podrán cancelarse en el ejercicio en el que se expidan y siempre que la persona a favor de quien se expidan acepte su cancelación.

En ese sentido, también se pretende reformar el artículo 82 para fijar una multa del 5% a un 10% del monto de cada comprobante fiscal.

5.45. Infracciones y sanciones de las instituciones financieras
Exposición de motivos
Toda vez que se pretende dar cumplimiento a compromisos asumidos por México a nivel internacional, en relación con la obligación de las instituciones financieras de reportar la información que se requiere intercambiar, atendiendo a los acuerdos amplios de intercambio de información que se encuentran vigentes y que autorizan el intercambio automático de información financiera en materia fiscal, se prenden adicionar los artículos 82-E y 82-F para efectos de establecer las infracciones y multas aplicables a instituciones financieras.

Adición de los artículos 82-E y 82-F
En el Artículo 82-E se pretende establecer los supuestos que se consideran infracciones por el incumplimiento a las obligaciones establecidas en los artículos 32-B V y 32-B BIS que, básicamente es el incumplimiento para presentar información, presentarla con errores o en forma distinta a la señalada, presentar de forma extemporánea, no llevar registro especial de la aplicación de procedimientos para identificar cuentas extranjeras y cuentas reportables entre las cuentas financieras y celebrar contratos o mantener cuentas financieras incumpliendo con las disposiciones aplicables. 

Por su parte en el Artículo 82-F se establecen las multas aplicables en monto mínimo y máximo.

5.46. Infracciones relacionadas con proveedores de certificación autorizados
Reforma al artículo 82-G y 82-H
Se pretende adicionar un artículo 82-G para precisar los supuestos que se consideran infracciones relacionadas con proveedores de certificación, en el cual básicamente se establecen como infracciones el incumplimiento con documentación técnica, que el proveedor que envía el CFDI sea diferente al que certificó, generar un CFDI en una versión no vigente, entrega fuera de tiempo de un CFDI. Por su parte, en el Artículo 82-H se precisan las multas aplicables en montos mínimos y máximos.

5.47. Infracciones relacionadas con las obligaciones en materia de contabilidad
Exposición de motivos
Toda vez que se pretenden inhibir las practicas fiscales indebidas y la comisión de actos que afectan al fisco, se propone reformar el Artículo 83.

Reforma al artículo 83
En la fracción XV se pretende establecer como infracción el no identificar en la contabilidad las operaciones con partes relacionadas en términos de lo establecido en los artículos 76 fracción IX y 110 fracción XI de la LISR.

Se pretende reformar el Artículo 83 para efectos de adicionar una fracción XIX en la cual, se precise también como infracción, utilizar para efectos fiscales comprobantes expedidos por un tercero cuando la autoridad en ejercicio de facultades determine que dichos comprobantes amparan operaciones inexistentes o simuladas, debido a que el contribuyente que los utiliza no demostró la materialidad de las operaciones durante el ejercicio de facultades, salvo que el contribuyente haya corregido su situación fiscal.

5.48. Sanciones por CFDI
Reforma al artículo 84
Toda vez que se pretende evitar que se emitan CFDI sin los complementos correspondientes, se pretende establecer en el artículo 84 una multa de $400 a $600 por cada comprobante fiscal que se emita y no cuente con los complementos, para efectos de armonizar lo anterior también se propuso la adición de la fracción XIX al artículo 83. 

5.49. Multas relacionadas con marbetes, precintos y envases que contienen bebidas alcohólicas
Reforma al artículo 86-A y 86-B
Para efectos de efectos de evitar practicas irregulares respecto a marbetes, precintos y envases que contienen bebidas alcohólicas se pretenden establecer infracciones en el artículo 86-A tales como, no destruir envases vacíos cuando se esté obligado, el incumplimiento de medidas sanitarias, cuando se haga uso incorrecto de marbetes o precintos, omitir realizar lectura de código QR por parte de los establecimientos que se precisa, producir mas de una vez folios electrónicos.

Por su parte en el Artículo 86-B, se pretenden establecer las multas aplicables a las citadas infracciones, en montos mínimos y máximos.

Adicionalmente, se precisa que el SAT podrá cancelar los folios de los marbetes y precintos en supuestos específicos.

5.50. Infracciones de los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados
Reforma al artículo 86-H y 86-G
Se pretende adicionar un último párrafo al Artículo 86-G para efectos de establecer como infracciones de los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados el incumplimiento de medidas sanitarias o hacer uso incorrecto de códigos de seguridad.

Para efectos de armonizar tal adición, se pretende también, reformar el Artículo 86-H para establecer que el SAT podrá cancelar códigos de seguridad.

5.51. Infracciones cometidas por los funcionarios o empleados públicos
Reforman los artículos 87 y 88 
Se pretende establecer como infracción para los funcionarios o empleados, el no emitir la resolución prevista en el Artículo 69-B; es decir, la autoridad una vez transcurrido el plazo para aportar documentación e información y en su caso el de la prórroga en un plazo que no excederá de cincuenta días, valorará las pruebas y defensas que se hayan hecho valer y notificará su resolución a los contribuyentes.

Para efectos de armonizar la reforma al artículo 87, será aplicable la reforma al Artículo 88.

5.52. Sanción a la simulación de relaciones laborales
Reforma al artículo 108
Se pretende establecer, en el Artículo 108, como una conducta que encuadra en el delito de Defraudación Fiscal Calificada, simular una prestación de servicios profesionales independientes a que se refiere el Régimen Simplificado de Confianza, respecto de sus trabajadores.

5.53. Convenciones internacionales anticorrupción
Reforma al artículo 108
Para efectos de prevenir, identificar y combatir el cohecho nacional e internacional se pretenden establecer sanciones para esas conductas.

En ese sentido, se pretende reformar el artículo para establecer como una conducta que encuadra en el delito de defraudación fiscal calificada el deducir, acreditar, aplicar cualquier estímulo o beneficio fiscal o de cualquier forma obtener un beneficio tributario, respecto de erogaciones que se efectúen en violación de la legislación anticorrupción.

5.54. Suspensión del plazo para la interposición del recurso de revocación
Reforma al artículo 121
Con la finalidad de dar una mejor redacción al texto del artículo, se pretende establecer que, si el particular afectado por una resolución administrativa fallece, el plazo se suspenderá hasta por un año para interponer el recurso. Esto, si antes no se hubiera aceptado el cargo de representante de la sucesión.

Adicionalmente, se precisa que el plazo también se suspenderá si el contribuyente solicita iniciar el procedimiento de resolución de controversias contenido en un tratado para evitar la doble tributación, se especifica el inicio y cese de la suspensión.

5.55. Notificación por estrados
Reforma al artículo 139
Se pretende garantizar que los contribuyentes conozcan del acto de autoridad, en ese sentido, se propone reformar el Artículo 139 para ampliar el plazo de 6 a 10 días respecto a la duración de la publicación de notificaciones por estrados en la página electrónica de las autoridades fiscales.

5.56. Supuesto para garantizar el interés fiscal
Reforma al artículo 142
Para efectos de evitar que los contribuyentes utilicen el procedimiento de resolución de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributación vigente en México, para efectos de sustraerse del cumplimiento de obligaciones, se pretende establecer en el Artículo 142 como un supuesto en los que procede garantizar el interés fiscal el que el contribuyente solicite dicho procedimiento.

5.57. Diligencia de embargo y remates
Adición del artículo 151-Bis
Se pretende adicionar el Artículo 151-Bis para efectos de establecer que se podrán llevar a cabo embargo de bienes incluso mediante Buzón Tributario, y se especifican los bienes para embargo.

Derogación al artículo 137
En ese sentido se pretende eliminar el tercer párrafo del artículo referente a la notificación a través de Buzón cuando no pueda ser personal.

Reforma al artículo 152
Se pretende reforma el primer párrafo del artículo para precisar que los requisitos que se establecen para la diligencia de embargo son aplicables cuando se realice personalmente.

Reforma al artículo 161
En el Artículo 161 se actualiza la redacción para eliminar el término caja que ya resulta obsoleto.

5.58. Suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución
Reforma al artículo 144
Para efectos de aclarar la redacción del artículo se reformas los párrafos segundo y tercero y se elimina la referencia al procedimiento de resolución de controversias establecido en un tratado para evitar la doble tributación.

5.59. Medidas contra el mercado ilícito en territorio nacional

5.59.1 Contabilidad en materia de controles volumétricos
Reforma al artículo 28
Se pretende que los contribuyentes puedan acceder a un mercado más amplio para contratar verificadores y laboratorios. Esto, sin reducir el estándar de cumplimiento de requisitos técnicos, en ese sentido, se reforma el Artículo 28 fracción I apartado B, para establecer que los certificados que acrediten la correcta operación y funcionamiento forman parte de la contabilidad, en el artículo se define qué se entiende por controles volumétricos.

Adicionalmente, se precisa que los contribuyentes deberán generar de forma diaria y mensual los reportes de información de controles volumétricos, así como los datos que este debe contener.

Se precisa que tanto los programas, equipos para llevar controles como los certificados que acrediten la correcta aplicación y funcionamiento, así como los dictámenes, deben cumplir con las características que establezca el SAT mediante reglas de carácter general.

Mediante artículo transitorio y con la finalidad de agilizar la implementación del proyecto de controles volumétricos, se pretende establecer mediante artículo transitorio que, para el inicio de la exigibilidad de la obligación prevista en el Apartado B de la fracción I ya no será necesaria la publicación en el portal del SAT de los proveedores autorizados a que se refería el transitorio Tercero del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación, de la Ley Aduanera, del Código Penal Federal y de la Ley Federal para Prevenir y Sancionar los Delitos Cometidos en Materia de Hidrocarburos”.

5.59.2. Determinación presuntiva para el sector de hidrocarburos
Reforma al artículo 60
Se pretende reformar el Artículo 60 cuarto párrafo para establecer el procedimiento a seguir para determinar el valor por enajenación de bienes faltantes en inventarios en caso de que exista diferencia entre los registros contables de una misma operación del proveedor y del cliente.

Adicionalmente, se pretende reformar el Artículo 28 fracción I apartado B para actualizar la terminología vigente en materia de hidrocarburos.

Se precisa la obligación para los contribuyentes de asegurarse de que los equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos operen correctamente en todo momento.

Adición al artículo 55
En ese sentido, se propone establecer en una fracción VII para establecerla determinación presuntiva de bases fiscales para contribuyentes a que se refiere el artículo 28 fracción I apartado B.

Reforma al artículo 56
Se pretende reformar el Artículo 56 referente a la determinación presuntiva, se adiciona la fracción VII y se establecen los procedimientos para determinar ingresos, valor de actos o litros enajenados, así mismo se establece que las presuntivas admiten prueba en contrario consistente en un dictamen pericial y se especifican los datos que debe contener el dictamen.

Reforma al artículo 58
Para efectos de homologar los giros y productos establecidos en el artículo 28 fracción I apartado B, se propone reformar el artículo 58 fracción I y actualizar la terminología respecto a la establecida en el artículo 28.

5.59.3 Infracciones y multas relacionadas con controles volumétricos
Reforma a los artículos 81 y 82
Se reforman los artículos 81 y 82 para establecer infracciones y multas aplicables en materia de controles volumétricos, para efectos de las multas se precisan mínimos y máximos.

5.59.4 Sanción penal para los contribuyentes que no cuenten con controles volumétricos en materia de hidrocarburos y petrolíferos o los alteren
Reforma al artículo 111 Bis 
Se propone reformar el artículo para establecer sanciones en materia de hidrocarburos, a contribuyentes que no cuenten con controles volumétricos de esos productos o, contado con ellos, los alteren, inutilicen o destruyan, adicionalmente, se establecen penas de prisión por la enajenación de hidrocarburos o petrolíferos de procedencia ilícita.

5.60. Medidas para combatir el contrabando por omisión de impuesto especial sobre producción y servicios aplicable a los de hidrocarburos y petrolíferos
Reforma al artículo 102
Se pretende reformar el artículo para actualizar las referencias a zonas libres, por la de franja o región fronteriza y se precisan los supuestos en los que no se formulara declaratoria de perjuicio al fisco.

5.61. Contrabando

5.61.1. Presunción de contrabando
Reforma al artículo 103
Para efectos de lo previsto en la fracción XX, se establece que la salvedad no es procedente cuando la contribución omitida sea el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) aplicable a los bienes a que se refiere el Artículo 2o., fracción I, inciso D) de la Ley del IEPS y esa omisión del referido impuesto derive de la inobservancia de lo dispuesto en los artículos 54 y 162 de la Ley Aduanera.

5.61.2. Sanciones al delito de contrabando tratándose de hidrocarburos y petrolíferos
Reforma al artículo 104
Se adiciona un último párrafo al artículo para precisar como sanción cuando la contribución omitida sea el IEPS aplicable a hidrocarburos y petrolíferos, la cancelación definitiva del padrón de importadores de sectores específicos. Adicionalmente procede la cancelación de la patente de agente aduanal que realizó el trámite. 

5.62. Responsabilidad de los agentes aduanales y agencias aduanales
Derogación al artículo 105
Toda vez que se pretende combatir el contrabando de mercancías, así como el mercado ilícito de los hidrocarburos y petrolíferos y se busca evitar el contrabando técnico, se propone eliminar del artículo 105 la exclusión de responsabilidad para los agentes aduanales prevista en las fracciones XII y XIII.

5.63. Homologación de las referencias con la Ley Aduanera
Reforma al artículo 106
Para efectos de dar certeza a los contribuyentes y actualizar las referencias respecto a los documentos para acreditar la legal estancia de mercancías extranjeras, se propone reformar el Artículo 106 para efectos de sustituir la referencia a factura por CFDI y precisar qué deberá contar con requisitos específicos que señale el Código y las reglas de carácter general.

VI. Ley de Ingresos de la Federación

6.1. Ingresos a percibir por la Federación
Artículo 1
Los ingresos proyectados para 202 son por 7.08 billones de pesos. Para el ejercicio 2021 fueron de 6.9 billones. La recaudación federal participable se proyecta por 3.94 billones de pesos, comparado con 3.53 billones de pesos de 2021.

6.2. Montos de endeudamiento que se autorizan al Ejecutivo Federal
Artículo 2
Se autoriza contratar y ejercer créditos por un monto de endeudamiento neto interno hasta por 850 mil millones de pesos, y un endeudamiento externo de hasta 3,800 millones de dólares.

6.3. Endeudamiento autorizado a la CDMX
Artículo 3
El endeudamiento neto para la Ciudad de México se mantiene en 4.5 mil millones de pesos.

6.4. Ingresos a percibir por proyectos de infraestructura productiva de largo plazo
Artículo 4
Se actualizan cantidades.

6.5. Recargos
Artículo 8
Se mantienen las tasas de recargos mensuales en el mismo nivel que para 2022:

  • Prórroga: 0.98%
  • Parcialidades hasta 12 meses: 1.26%
  • Parcialidades de 12 a 24 meses: 1.53%
  • Parcialidades de más de 24 meses y plazo diferido: 1.82%

La tasa de recargos mensual continuará siendo de 1.47% durante 2022.

6.6. Autorización al ejecutivo para fijar aprovechamientos por el uso de bienes de dominio público
Artículo 10
Se actualiza la tabla de factores.

6.7. Autorización al Ejecutivo para fijar cuotas de los productos que pretendan cobrar las dependencias
Artículo 11
Se actualiza la tabla de factores.

6.8. Autorización al Ejecutivo para fijar cuotas de los productos que pretendan cobrar las dependencias
Artículo 12
Sin cambios.

6.9. Reducción de multas
Artículo 15
Sin cambios.

6.10. Estímulos fiscales
Artículo 16
Se mantienen los estímulos fiscales previstos en años anteriores.

6.11. Tasa de retención sobre intereses
Artículo 21
Se disminuye de 0.97% a 0.08% la tasa de retención de ISR sobre intereses.

6.12. Sismos de septiembre 2017
Artículo 23
Se mantiene para 2022 la exención para personas físicas por los ingresos por apoyos económicos o monetarios que reciban de personas morales o fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta, siempre que dichos apoyos económicos o monetarios se destinen para la reconstrucción o reparación de su casa habitación.

Se mantiene para 2022 el tratamiento vigente en 2021 para las donatarias cuando otorguen donativos a organizaciones civiles o fideicomisos que no cuenten con autorización para recibir donativos cuyo objeto exclusivo sea realizar labores de rescate y reconstrucción en casos de desastres naturales.

6.13. Se deroga el estímulo del RIF con operaciones con público en general
Se deroga el tratamiento opcional para los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) que realicen operaciones con público en general, para efectos de causar el IVA y el IEPS con base en una tasa definida según el sector económico, así como la reducción de estos impuestos, y el régimen especial para quienes obtengan ingresos inferiores a $300,000 pesos en el ejercicio.

En términos del Artículo Segundo Transitorio, fracción X, de la Iniciativa para la Ley del Impuesto sobre la Renta 2022, este tratamiento opcional podrá continuar aplicando durante el plazo de permanencia que se refiere el párrafo decimoquinto del artículo 111 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta 2021.

Acceso libre expirado

¡Lo sentimos! El período de acceso libre a la lectura de esta publicación ha terminado. Te invitamos a que te suscribas a Fiscalia y no te quedes sin acceso a esta útil información.